Interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.431.2023.4.EW

Wyłączenie transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie, a tym samym wyłączenie tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 września 2023 r. (wpływ 12 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

P.K. (NIP … REGON …; zwany dalej „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (zwanego dalej „PIT”) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „Ustawą o PIT”). Jednocześnie Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (zwanego dalej „VAT”) w rozumieniu art. 96 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „Ustawą o VAT”).

Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: Firma A. P.K. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu PIT według tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c ust. 1 Ustawy o PIT oraz opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych określonych w przepisach Ustawy o VAT. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest projektowanie oraz produkcja opakowań kartonowych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonuje na zlecenie klientów takich czynności jak: przygotowanie projektu konstrukcji oraz grafiki opakowania kartonowego danego produktu, a także produkcja takiego opakowania według ustalonego wcześniej projektu.

Produkcja opakowań kartonowych odbywa się przy wykorzystaniu specjalistycznych maszyn oraz urządzeń, a także przy udziale wykwalifikowanego personelu, zajmującego się m.in. oklejaniem, składaniem, konfekcjonowaniem, insertowaniem oraz innymi pracami manualnymi związanymi z produkcją opakowań kartonowych, których nie jest w stanie wykonać żadna maszyna.

Wnioskodawca prowadzi przedmiotową działalność gospodarczą przy wykorzystaniu zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, w skład którego wchodzą w szczególności następujące składniki majątkowe:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo - nazwa przedsiębiorstwa Firma B;

2)własność nieruchomości położonej w województwie (…), powiecie (…), Gminie (…), miejscowości (…), składającej się z działek ewidencyjnych o numerach 1, 2 oraz 3, o łącznej powierzchni 1,77 ha, na której znajduje się budynek wykorzystywany przez Wnioskodawcę jako zakład produkcyjny wraz z centrum logistyczno-dystrybucyjnym, składający się m.in. z części biurowej, hali produkcyjnej oraz magazynu (zwany dalej „Budynkiem”), a także portiernia, parking oraz ogrodzenie, dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (zwanej dalej „Nieruchomością 1”);

3)własność ruchomości, np. materiałów, towarów, urządzeń i wyrobów, w tym m. in.:

a)maszyn, urządzeń i narzędzi wykorzystywanych do projektowania, produkcji, przechowywania oraz transportu opakowań kartonowych, np. gilotyny, krajarki, plotera, przenośnika taśmowego, wózka paletowego;

b)materiałów, towarów oraz wyrobów wykorzystywanych do produkcji opakowań kartonowych;

c) urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, np. agregatu do chłodnicy, gazowej nagrzewnicy powietrza, pieca gazowego, systemu nawilżania powietrza, wentylatora dachowego;

d)wyposażenia biurowego, np. telewizorów, komputerów, monitorów, klawiatur, telefonów, drukarek, kserokopiarek, skanerów, mebli, artykułów biurowych;

e)wyposażenia pomieszczenia socjalnego dla członków personelu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, np. lodówki, kuchenki mikrofalowej, czajnika elektrycznego;

f)środków transportu, np. 2 samochodów;

4)wartości niematerialne i prawne, w tym m.in.:

a)prawa do domen internetowych, profili firmowych w mediach społecznościowych oraz marek wykorzystywanych przez Wnioskodawcę;

b)autorskie prawa majątkowe do treści i grafik stron internetowych;

c)autorskie prawa majątkowe do logotypów i oznaczeń przedsiębiorstwa;

d)licencje na programy komputerowe wykorzystywane do projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych;

e)licencje na programy komputerowe wykorzystywane do prowadzenia księgowości oraz rozliczeń z klientami;

5)prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych przez Wnioskodawcę z członkami personelu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym m.in. co najmniej 15 pracownikami biurowymi oraz co najmniej 60 pracownikami produkcyjnymi;

6)prawa i obowiązki wynikające z kontraktu menedżerskiego oraz umów zlecenia zawartych przez Wnioskodawcę z członkami personelu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy;

7)prawa i obowiązki wynikające z innych umów i porozumień, w tym m.in.:

a)umów zawartych z kontrahentami - dostawcami materiałów, towarów, wyrobów oraz usług wykorzystywanych do projektowania, produkcji, przechowywania oraz transportu opakowań kartonowych;

b)umów zawartych z kontrahentami - zleceniodawcami oraz odbiorcami opakowań wyprodukowanych przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy;

c)umowy kredytu inwestycyjnego zawartego z bankiem w przedmiocie budowy Budynku;

d)umów o świadczenie różnego rodzaju usług finansowych zawartych z bankiem, w tym m.in. umowy o prowadzenie rachunków bankowych, umowy kredytu obrotowego w rachunku bieżącym oraz umowy o świadczenie usług faktoringu;

e)umów związanych z bieżącą obsługą oraz eksploatacją Nieruchomości 1 oraz Budynku, np. w zakresie dostawy energii elektrycznej oraz utrzymania czystości;

f)umów leasingu 2 samochodów osobowych;

g)umowy leasingu urządzenia wykorzystywanego do produkcji opakowań kartonowych;

h)umowy leasingu instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na dachu Budynku;

i)umowy najmu części powierzchni biurowej Budynku zawartej przez Wnioskodawcę jako wynajmującego;

8)krótko i długoterminowe zobowiązania wynikające m.in. z umów zawartych z kontrahentami - dostawcami materiałów, towarów, wyrobów oraz usług wykorzystywanych do projektowania, produkcji, przechowywania oraz transportu opakowań kartonowych, a także kontrahentami - odbiorcami opakowań wyprodukowanych przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy;

9)krótko i długoterminowe należności wynikające m.in. z umów zawartych z kontrahentami - dostawcami materiałów, towarów, wyrobów oraz usług wykorzystywanych do projektowania, produkcji, przechowywania oraz transportu opakowań kartonowych, a także kontrahentami - odbiorcami opakowań wyprodukowanych przez przedsiębiorstwo Wnioskodawcy;

10)środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

11)tajemnice przedsiębiorstwa, know-how, baza dostawców oraz klientów;

12)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym m.in. księgi rachunkowe, ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, akta osobowe pracowników, umowy oraz korespondencja handlowa;

(zwanych dalej łącznie „Przedsiębiorstwem”).

W tym miejscu należy dodatkowo wskazać, że do majątku Wnioskodawcy związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz ujawnionego w ewidencji środków trwałych należą również poniższe składniki majątkowe, które nie są uważane przez Wnioskodawcę za składniki majątkowe należące do Przedsiębiorstwa:

1)własność nieruchomości położonej w województwie (…), powiecie (…), Gminie (…), miejscowości (…) składającej się z działki ewidencyjnej o numerze 4, o powierzchni 1.46 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (zwanej dalej „Nieruchomością 2”), która nie jest obecnie wykorzystywana faktycznie przez Wnioskodawcę w celach związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa, ale została nabyta w związku z planowanym w przyszłości rozszerzeniem skali prowadzonej działalności w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych, m.in. w celu rozbudowy Budynku lub budowy nowych budynków. Nieruchomość 2 jest położona w pobliżu Nieruchomości 1, ale oddzielają je obecnie nieruchomości należące do osób trzecich. W przypadku nabycia tych nieruchomości od osób trzecich Wnioskodawca mógłby wykorzystać Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz nieruchomości nabyte od osób trzecich w celu rozbudowy Budynku lub budowy nowych budynków;

2)własność nieruchomości położonej w województwie (…), powiecie (…), miejscowości (…), składającej się z działki ewidencyjnej o numerze 5, o powierzchni 0,7631 ha, na której znajduje się m.in. domek letniskowy, dla której Sąd Rejonowy w (…), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (zwanej dalej „Nieruchomością 3”), która nie jest związana w jakikolwiek sposób z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa, ale została nabyta przez Wnioskodawcę w celu uzyskiwania przychodów z dodatkowego źródła przychodów z tytułu wynajmu domku letniskowego na rzecz osób trzecich.

Ze względu na dynamiczny rozwój prowadzonego Przedsiębiorstwa oraz osiąganie wysokich przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uznał, że obecna forma organizacyjno-prawna prowadzonej działalności gospodarczej jest nieodpowiednia w stosunku do rozmiaru prowadzonej działalności gospodarczej oraz generuje zbyt duże ryzyka o charakterze prawnym, gospodarczym oraz finansowym. Przykładowo w toku prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zaciągnął znaczne zobowiązania finansowe, podjął się realizacji dużych i wymagających zleceń oraz zatrudnił liczny personel, a w przypadku ewentualnego kryzysu gospodarczego, słabszej koniunktury lub utraty zdrowia, mógłby ponosić duże ryzyko odpowiedzialności za zaciągnięte zobowiązania oraz ewentualne szkody całym swoim majątkiem, w tym również majątkiem prywatnym.

W celu ograniczenia tych ryzyk Wnioskodawca podjął decyzję o utworzeniu nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przeniesieniu do niej całej działalności gospodarczej (działalności operacyjnej) prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Utworzenie nowej spółki oraz przeniesienie do niej dotychczasowej działalności umożliwi Wnioskodawcy bezpieczne kumulowanie kapitału, efektywne zarządzanie, łatwiejsze wprowadzenie do biznesu ewentualnego inwestora oraz zabezpieczenie sukcesji majątku. Innymi słowy, nowa spółka będzie stanowiła dla Wnioskodawcy wehikuł bezpieczeństwa, pozwalający oddzielić kwestie bieżącego prowadzenia działalności operacyjnej w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych, a w szczególności różnego rodzaju ryzyk związanych z taką działalnością, od majątku prywatnego Wnioskodawcy.

Utworzenie nowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa powyżej, nastąpiło w dniu 13 lipca 2023 r. poprzez wpisanie do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego spółki pod Firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (adres: (…), (…)), pod numerem KRS … oraz numerem NIP (...) (zwanej dalej „Spółką").

Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej „CIT”) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT"). Jednocześnie Spółka zostanie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT w rozumieniu art. 96 ust. 1 i 4 Ustawy o VAT. Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą dokładnie w takim samym zakresie, w jakim Wnioskodawca prowadził dotychczas działalność gospodarczą przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Innymi słowy, Spółka będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej (działalności operacyjnej) prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Aktualnie Wnioskodawca jest jednym z dwóch członków Zarządu Spółki oraz większościowym wspólnikiem Spółki, do którego należy 90 (dziewięćdziesiąt) udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy oraz łącznej wartości nominalnej w wysokości 4.500,00 zł (cztery tysiące pięćset złotych), odpowiadających 90 (dziewięćdziesięciu) głosom na Zgromadzeniu Wspólników Spółki oraz 90% (dziewięćdziesięciu procentom) kapitału zakładowego Spółki. Wnioskodawca objął udziały Spółki w zamian za wniesienie do Spółki wkładu pieniężnego w wysokości 4.500,00 zł (cztery tysiące pięćset złotych).

Przeniesienie do Spółki całej działalności gospodarczej (działalności operacyjnej) prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa nastąpi w najbliższej przyszłości poprzez podwyższenie kapitału zakładowego oraz utworzenie nowych udziałów Spółki, a także objęcie tych nowych udziałów przez Wnioskodawcę w zamian za wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa opisanego szczegółowo powyżej, z wyłączeniem kilku składników majątkowych opisanych szczegółowo poniżej. Przedmiotowy wkład niepieniężny zostanie wniesiony do Spółki przez Wnioskodawcę w ten sposób, że część wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego zostanie zaliczona na poczet podwyższonego kapitału zakładowego Spółki, zaś pozostała część tej wartości zostanie zaliczona na poczet kapitału zapasowego Spółki. W konsekwencji dokonania tych czynności Wnioskodawca pozostanie większościowym wspólnikiem Spółki, posiadającym bezpośrednio bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki.

Planowana transakcja wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa będzie wyglądała w ten sposób, że po powzięciu przez Zgromadzenie Wspólników Spółki odpowiedniej uchwały w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów, Wnioskodawca oraz Spółka dokonają zawarcia stosownej umowy wniesienia wkładu niepieniężnego, na podstawie której Wnioskodawca przeniesie na rzecz Spółki prawo własności oraz wszelkie innego rodzaju prawa do wszystkich składników majątkowych Przedsiębiorstwa opisanego szczegółowo powyżej, z wyłączeniem następujących składników majątkowych:

1) własności Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem:

pozostawienie Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem w majątku Wnioskodawcy ma przede wszystkim na celu rozdzielenie statusu właściciela Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem oraz podmiotu prowadzącego bieżącą działalność gospodarczą (działalność operacyjną) w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych, z którą związane są różne ryzyka o charakterze prawnym, gospodarczym oraz finansowym. Innymi słowy, takie działanie ma celu ochronę istotnych składników majątkowych Wnioskodawcy w postaci Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem przed potencjalnymi ryzykami związanymi z bieżącą działalnością gospodarczą prowadzoną w przyszłości przez Spółkę. Ponadto, takie działanie ma na celu zabezpieczenie sukcesji majątku Wnioskodawcy:

2)praw i obowiązków wynikających z umowy kredytu inwestycyjnego zawartego z bankiem w przedmiocie budowy Budynku;

pozostawienie praw i obowiązków określonych powyżej w majątku Wnioskodawcy wynika z tego, że w majątku Wnioskodawcy pozostanie Nieruchomość 1 wraz z Budynkiem, który został wybudowany ze środków pieniężnych pochodzących z przedmiotowego kredytu inwestycyjnego, udzielonego bezpośrednio w celu przeprowadzenia przedsięwzięcia inwestycyjnego w postaci wybudowania Budynku na Nieruchomości 1. W związku z tym, w celu uniknięcia sytuacji polegającej na tym, że Wnioskodawca jest właścicielem Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, a Spółka spłacałaby raty kredytu zaciągniętego na wybudowanie Budynku na Nieruchomości 1, której nie jest właścicielem, Wnioskodawca zdecydował się pozostawić prawa i obowiązki określone powyżej w majątku Wnioskodawcy. Ponadto bank udzielający przedmiotowego kredytu nie wyraził zgody na jego przeniesienie na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę;

3)własności urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, np. agregatu do chłodnicy, gazowej nagrzewnicy powietrza, pieca gazowego, systemu nawilżania powietrza, wentylatora dachowego;

pozostawienie własności urządzeń oraz instalacji określonych powyżej w majątku Wnioskodawcy wynika z tego, że w majątku Wnioskodawcy pozostanie Nieruchomość 1 wraz z Budynkiem, którego bezpieczne oraz prawidłowe korzystanie oraz eksploatacja wymaga posiadania tych urządzeń oraz instalacji. W związku z tym, w celu uniknięcia sytuacji polegającej na tym, że Wnioskodawca jest właścicielem przedmiotowej Nieruchomości 1 oraz Budynku, a Spółka byłaby właścicielem urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, Wnioskodawca zdecydował się pozostawić własność urządzeń oraz instalacji określonych powyżej w majątku Wnioskodawcy;

4)praw i obowiązków wynikających z umów związanych z bieżącą obsługą oraz eksploatacją Budynku, np. w zakresie dostawy energii elektrycznej oraz utrzymania czystości;

pozostawienie praw i obowiązków określonych powyżej w majątku Wnioskodawcy wynika z tego, że w majątku Wnioskodawcy pozostanie Nieruchomość 1 wraz z Budynkiem, w stosunku do którego Wnioskodawca zawarł różnego rodzaju umowy w przedmiocie bieżącej obsługi oraz eksploatacji, więc przedmiotowe prawa i obowiązki są bezpośrednio związane ze składnikami majątku pozostającymi w majątku Wnioskodawcy. Ponadto w przypadku niektórych przedmiotowych umów ich przeniesienie mogłoby okazać się utrudnione lub niemożliwe ze względu na brak posiadania statusu właściciela Nieruchomości 1 oraz Budynku przez Spółkę;

5)praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na dachu Budynku;

pozostawienie praw i obowiązków określonych powyżej w majątku Wnioskodawcy wynika z tego, że w majątku Wnioskodawcy pozostanie Nieruchomość 1 wraz z Budynkiem, w stosunku do którego Wnioskodawca zawarł umowę leasingu instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na dachu Budynku, więc przedmiotowe prawa i obowiązki są bezpośrednio związane ze składnikami majątku pozostającymi w majątku Wnioskodawcy;

6)praw i obowiązków wynikających z umów prowadzenia rachunków bankowych, umowy kredytu obrotowego w rachunku bieżącym oraz części środków pieniężnych w kasie i na rachunkach bankowych w wysokości niezbędnej do uregulowania bieżących oraz ewentualnych przyszłych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa przed dokonaniem planowanej transakcji;

pozostawienie praw i obowiązków określonych powyżej w majątku Wnioskodawcy wynika z tego, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do uregulowania w przyszłości różnego rodzaju zobowiązań publicznoprawnych (np. zapłaty PIT oraz VAT) w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa przed dokonaniem planowanej transakcji, a zobowiązania te nie będą mogły zostać przeniesione na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę w ramach planowanej transakcji, ponieważ w wyniku tego rodzaju transakcji Spółka nie będzie sukcesorem praw i obowiązków publicznoprawnych Wnioskodawcy zgodnie z odpowiednimi przepisami prawa.

Wnioskodawca zamierza nadal prowadzić działalność gospodarczą (w innym zakresie niż dotychczas), więc nadal będzie potrzebował i wykorzystywał w tym celu firmowe rachunki bankowe. Ponadto takie działanie jest zgodne z praktyką banku, który zaproponował takie działanie m.in. ze względu na fakt, że utworzenie nowych rachunków bankowych oraz zawarcie nowych umów o świadczenie innego rodzaju usług bankowych przez Spółkę będzie łatwiejsze operacyjnie, niż przenoszenie rachunków bankowych oraz umów o świadczenie innego rodzaju usług bankowych pomiędzy Wnioskodawcą oraz Spółką. Poza tym bank poinformował Wnioskodawcę, że wyraża zgodę na zawarcie w przyszłości analogicznych umów prowadzenia rachunków bankowych oraz umowy kredytu obrotowego w rachunku bieżącym przez Spółkę:

(zwanych dalej łącznie „Składnikami Wyłączonymi”).

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że przeprowadzenie planowanej transakcji poprzez wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych nie będzie miało wpływu na możliwość kontynuowania przez Spółkę działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Nabycie przez Spółkę w wyniku przeprowadzonej transakcji Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych nie spowoduje zerwania lub ograniczenia funkcjonalnych związków istniejących dotychczas pomiędzy składnikami majątku wchodzącymi w skład Przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę, które pozwolą Spółce na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Wynika to m.in. z tego, że pomimo nieposiadania przez Spółkę statusu właściciela Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, Spółka będzie miała nadal zapewnione prawo posiadania Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem na podstawie stosownej długoterminowej umowy dzierżawy albo najmu zawartej pomiędzy Wnioskodawcą oraz Spółką, na podstawie której Spółka będzie mogła korzystać z Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem w takim samym zakresie, w jakim Wnioskodawca korzystał dotychczas z przedmiotowych Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W ramach planowanej umowy dzierżawy albo najmu Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem Spółka będzie mogła również korzystać ze wszystkich urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, a także mediów oraz usług związanych z bieżącym korzystaniem z Budynku, takich jak energia elektryczna, woda, ogrzewanie. Innymi słowy, Spółka będzie mogła kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, przy wykorzystaniu Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem w taki sam sposób i w takim samym zakresie, jak Wnioskodawca.

Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że pozostałe składniki majątkowe określone powyżej jako Składniki Wyłączone, w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umowy kredytu inwestycyjnego, prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu instalacji fotowoltaicznej oraz część środków pieniężnych przeznaczonych na uregulowanie bieżących zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, nie są niezbędne oraz nie mają istotnego znaczenia dla możliwości kontynuowania przez Spółkę prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

Ze względu na fakt, że planowana transakcja zostanie dokonana w przyszłości, według stanu na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca nie może wykluczyć, że z transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego zostaną wyłączone dodatkowe, inne składniki majątkowe Przedsiębiorstwa, niż wymienione powyżej, w szczególności:

1)prawa i obowiązki wynikające z umów, w stosunku do których kontrahenci Wnioskodawcy nie wyrażą zgody na ich przeniesienie na rzecz Spółki. Nie można bowiem wykluczyć sytuacji, w której niektórzy kontrahenci nie wyrażą zgody na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umów, których stroną jest Wnioskodawca na rzecz Spółki. Wystąpienie takiej sytuacji byłoby niepożądane z biznesowego punktu widzenia, dlatego przed dokonaniem planowanej transakcji Wnioskodawca będzie podejmował rozmowy z każdym z kontrahentów w celu uzyskania niezbędnej zgody. W przypadku braku uzyskania stosownej zgody kontrahenta przez Wnioskodawcę, planowana transakcja zostanie zrealizowana z formalnym wyłączeniem określonych praw i obowiązków wynikających z umów, w stosunku do których Wnioskodawca nie uzyskał stosownych zgód. Natomiast ze względu na fakt przeniesienia na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę wszystkich składników majątkowych niezbędnych do wykonania takich praw lub obowiązków, a także fakt braku posiadania takich składników majątkowych po stronie Wnioskodawcy, przedmiotowe prawa i obowiązki zostałyby faktycznie wykonane przez Spółkę, a nie przez Wnioskodawcę:

2)części środków pieniężnych w kasie i na rachunkach bankowych w wysokości niezbędnej do uregulowania bieżących oraz ewentualnych przyszłych zobowiązań w stosunku do kontrahentów Wnioskodawcy, w zakresie uregulowania zleceń oraz zamówień złożonych tym kontrahentom przed dokonaniem planowanej transakcji lub w przypadku braku wyrażenia przez nich zgody na przeniesienie zobowiązań pieniężnych. W celu uproszczenia rozliczeń pieniężnych występujących bezpośrednio przed i po dokonaniu planowanej transakcji, a także uniknięcia ewentualnej pomyłki w tych rozliczeniach, Wnioskodawca przewiduje możliwość pozostawienia w swoim majątku części środków pieniężnych na prawidłowe i należyte dokonanie tych rozliczeń;

(zwanych dalej łącznie „Składnikami Wyłączonymi Ewentualnie”).

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że przeprowadzenie planowanej transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie nie będzie miało wpływu na możliwość kontynuowania przez Spółkę działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

Nabycie przez Spółkę w wyniku przeprowadzonej transakcji Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie nie spowoduje zerwania lub ograniczenia funkcjonalnych związków istniejących dotychczas pomiędzy składnikami majątku wchodzącymi w skład Przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę, które pozwolą Spółce na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Wynika to m.in. z tego, że w ocenie Wnioskodawcy składniki majątkowe określone powyżej jako Składniki Wyłączone Ewentualnie nie są niezbędne oraz nie mają istotnego znaczenia dla możliwości kontynuowania przez Spółkę prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie wystąpią m.in. następujące skutki:

1)Wnioskodawca pozostanie właścicielem Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3;

2)Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie, w szczególności w zakresie produkcji opakowań kartonowych, ale będzie nadal prowadził jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem na rzecz Spółki oraz w zakresie projektowania opakowań na rzecz Spółki jako jej współpracownik/podwykonawca;

3)Spółka stanie się właścicielem lub uprawnionym do korzystania ze wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie;

4)Spółka stanie się z mocy prawa nowym pracodawcą dla pracowników zatrudnionych dotychczas przez Wnioskodawcę w ramach działalności Przedsiębiorstwa, ze względu na przeniesienie zakładu pracy w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy jako składnika Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie;

5)Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe wchodzące w skład nabytego Przedsiębiorstwa (bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy;

6)Spółka jako nabywca Przedsiębiorstwa (bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie) będzie miała faktyczną możliwość oraz będzie kontynuowała w sposób nieprzerwany i ciągły działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę w oparciu o nabywane składniki majątkowe, bez konieczności angażowania innych składników majątkowych, które nie zostaną objęte przedmiotem planowanej transakcji, z tym zastrzeżeniem jednak, że Spółka nie będzie właścicielem Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, ale będzie jej posiadaczem;

7 ) Spółka jako nabywca Przedsiębiorstwa (bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie) będzie miała faktyczną możliwość oraz będzie kontynuowała w sposób nieprzerwany i ciągły działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalność gospodarczej, w oparciu o nabyte składniki majątkowe, z tym zastrzeżeniem jednak, że Spółka nie będzie właścicielem Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, ale będzie jej posiadaczem.

W celu uniknięcia ewentualnych wątpliwości należy wyraźnie wskazać, że przedmiotem planowanej transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego będzie tylko i wyłącznie Przedsiębiorstwo bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie. Jednocześnie przedmiotem planowanej transakcji nie będzie Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3, które nie były i nie są obecnie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej „Dyrektorem KIS”), że w wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty PIT oraz VAT, ze względu na korzystanie transakcji ze zwolnienia od PIT w całości oraz niepodleganie VAT w całości.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy w wyniku przeprowadzonej transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty VAT, ze względu na wyłączenie przedmiotowej transakcji od VAT w całości na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzonej transakcji wniesienia do Spółki przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty VAT, ze względu na wyłączenie przedmiotowej transakcji od VAT w całości na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Wynika to z tego, że przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonego w ramach planowanej transakcji do Spółki przez Wnioskodawcę będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu odpowiednich przepisów prawa podatkowego oraz prawa cywilnego. W konsekwencji czego przedmiotowa transakcja powinna korzystać z wyłączenia od VAT w całości, a Wnioskodawca nie powinien być zobowiązany do zapłaty VAT z tego tytułu.

Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia w tym zakresie fakt wyłączenia z przedmiotu transakcji Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3, a także fakt wyłączenia ze składników majątkowych Przedsiębiorstwa kilku składników majątkowych określonych jako Składniki Wyłączone oraz Składniki Wyłączone Ewentualnie.

Wyłączenie Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 z przedmiotu transakcji nie ma znaczenia dla skutków podatkowych transakcji, ponieważ przedmiotowe nieruchomości nie stanowiły dotychczas składników Przedsiębiorstwa, a Wnioskodawca nie wykorzystywał tych nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie projektowania oraz produkcji opakowań kartonowych przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Z kolei wyłączenie składników majątkowych określonych jako Składniki Wyłączone oraz Składniki Wyłączone Ewentualnie nie powoduje utraty przez przedmiot planowanej transakcji statusu przedsiębiorstwa w rozumieniu odpowiednich przepisów prawa podatkowego oraz prawa cywilnego. Należy mieć bowiem na uwadze, że przeprowadzenie planowanej transakcji w takim kształcie nie będzie miało wpływu na możliwość kontynuowania przez Spółkę działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

Nabycie przez Spółkę w wyniku przeprowadzonej transakcji Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie nie spowoduje zerwania lub ograniczenia funkcjonalnych związków istniejących dotychczas pomiędzy składnikami majątku wchodzącymi w skład Przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę, które pozwolą Spółce na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W szczególności należy mieć przy tym na uwadze, że Spółka będzie miała zapewnione prawo posiadania Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem wchodzących dotychczas w skład Przedsiębiorstwa wykorzystywanego przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, ale zamiast na podstawie tytułu własności, to na podstawie długoterminowej umowy dzierżawy albo umowy najmu. Jednocześnie Spółka będzie miała zapewnioną możliwość korzystania ze wszystkich urządzeń, mediów oraz usług umożliwiających należyte i prawidłowe korzystanie z Nieruchomości. Z kolei pozostałe składniki majątkowe określone jako Składniki Wyłączone oraz Składniki Wyłączone Ewentualnie nie są niezbędne oraz nie mają istotnego znaczenia dla możliwości kontynuowania przez Spółkę prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy również wyraźnie podkreślić, że Spółka jako nabywca Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie będzie miała faktyczną możliwość oraz będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa, bez konieczności angażowania innych składników majątkowych oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w przepisach ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Przy czym, ze względu na brak w przepisach Ustawy o VAT definicji terminu „przedsiębiorstwo” powszechnie przyjmuje się, że należy rozumieć ten termin w sposób przedstawiony w art. 55(1) Kodeksu cywilnego, jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności obejmujący składniki majątkowe wymienione w tym przepisie. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 55(2) Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w działalności interpretacyjnej Dyrektora KIS, w tym m.in.:

1)indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 14 marca 2022 r. w sprawie 0113-KDIPT1-2.4012.23.2022.1.AM, w której Dyrektor KIS wyjaśnił, że: „(...) przedmiotem planowanej transakcji będzie przeniesienie aportem przez Panią dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej do spółki prawa handlowego. Jakkolwiek z przedmiotu aportu zostaną wyłączone posiadane przez Panią nieruchomości, to jednak nie będzie miało to znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa (przedsiębiorstwo będzie miało pełną możliwość samodzielnego działania i będzie kontynuowało Pani dotychczasową działalność). Jak wskazała Pani we wniosku, po dokonaniu planowanego aportu działalność wykonywana dotychczas przez Panią będzie kontynuowana przez spółkę w takim samym zakresie. Ponadto z chwilą wniesienia aportu udostępni Pani spółce ww. nieruchomości na podstawie długotrwałych umów najmu lub dzierżawy. Tym samym uznać należy, że przedmiotem aportu objętego wnioskiem - niezależnie od wyłączenia z niego prawa własności nieruchomości - będzie zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, bowiem stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, o którym mowa w ww. przepisie art. 55(1) Kodeksu cywilnego, pozwalający na samodzielne realizowanie celów gospodarczych. A zatem skoro przedmiotem aportu będzie zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący przedsiębiorstwo, a wyłączenie nieruchomości z aportu nie będzie miało znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, to w okolicznościach niniejszej sprawy, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.”

2)indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 16 września 2020 r. w sprawie 0114-KDIP4-3.4012.369.2020.1.DS, w której Dyrektor KIS wyjaśnił: „Prawo do korzystania z wyłączonej z przedsiębiorstwa nieruchomości zostanie natomiast spółce zapewnione przez długoterminową umowę najmu, a na bazie nabytego zespołu składników spółka komandytowa będzie kontynuowała działalność gospodarczą Wnioskodawcy. (…) należy stwierdzić, że skoro przedmiotem transakcji opisanej we wniosku będzie wniesienie do spółki zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych doprowadzenia działalności gospodarczej, to w okolicznościach niniejszej sprawy, ww. wkład niepieniężny będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu cywilnego. Tym samym, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy”;

3)indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 6 grudnia 2019 r. w sprawie 0115- KDIT1-2.4012.477.2019.3.DM. w której Dyrektor KIS wyjaśnił: „Kierując się zatem przedstawionym powyżej opisem sprawy w szczególności wskazaniem, że: „Wnoszone aportem przedsiębiorstwo do X. bez trzech ww. nieruchomości będzie posiadało pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot, a i tak będzie korzystało z trzech ww. nieruchomość na podstawie umowy najmu”, „Wyłączenie trzech ww. nieruchomości z przedmiotu aportu nie wpłynie w żaden sposób na ocenę wnoszonego aportu jako przedsiębiorstwa - w rozumieniu art. 55(1) KC.”, „Dla niezależnego działania gospodarczego przedsiębiorstwu temu nie jest niezbędna własność nieruchomości", stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mających być przedmiotem aportu za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55(1) KC. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę transakcja wniesienia ww. majątku do X. będzie stanowić transakcję zbycia, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług";

4)indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 21 lutego 2019 r. w sprawie 0113- KDIPT1-2.4012.876.2018.2.MC, w której Dyrektor KIS wyjaśnił: „(...) w zawartej w Kodeksie cywilnym definicji przedsiębiorstwa - poprzez określenie „w szczególności" - wskazano jedynie przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa (...); powyższe oznacza, że z jednej strony w skład przedsiębiorstwa mogą wchodzić inne, niewymienione w tym artykule elementy, a z drugiej strony brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa (...) o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności; (...) przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Istotne jest, by w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy składnikami, tak, aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. (...)”;

5)indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 26 listopada 2018 r. w sprawie 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF, w której Dyrektor KIS wyjaśnił: „(...) należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu cywilnego, ponieważ przedmiot transakcji będzie obejmował całość składników materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo. Wyłączenie z przedmiotu aportu nieruchomości pozostanie bez wpływu na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki przez ich nabywcę (Spółkę Komandytową), gdyż - jak wskazał Wnioskodawca - zapewni On nabywcy korzystanie z nieruchomości w drodze umowy dzierżawy";

6)indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie 0115-KDIT1-2.4012.317.2018.1.AD, w której Dyrektor KIS wyjaśnił: „Należy zatem przyjąć, że transakcja aportu Przedsiębiorstwa, z wyłączeniami wskazanymi w zdarzeniu przyszłym, powinna być traktowana jak aport Przedsiębiorstwa i będzie wywoływała analogiczne skutki podatkowe jak transakcja aportu przedsiębiorstwa. Podsumowując (...) przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki Komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa z wyłączeniem praw do Nieruchomości kat. B stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 VATu, w związku z czym czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy VAT”.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że jest świadomy, iż przywołane interpretacje podatkowe nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa podatkowego, zostały wydane w indywidualnych sprawach danych podatników i nie mają bezpośredniego zastosowania w niniejszej sprawie. Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego Dyrektor KIS powinien uwzględnić dotychczas prezentowane przez siebie stanowisko w podobnych sprawach.

W związku z powyższym, na pytanie oznaczone numerem 2. powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610), zwanej dalej „Kodeks cywilny”, zgodnie z którym:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55¹ k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej – musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 55¹ Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytaczanego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01), stwierdził, że: „(…) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów”.

W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa (lub jego niezależnej części), w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo (lub jego część) zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów, zasobów, jeśli istnieją.

Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie zbywcy.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa należy rozumieć jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa, a o prowadzenie nabytego przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpił aport przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie jest Pan zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Prowadzi Pan w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą pod Firmą A. Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest projektowanie oraz produkcja opakowań kartonowych.

W ramach prowadzonej działalności dokonuje Pan na zlecenie klientów takich czynności jak: przygotowanie projektu konstrukcji oraz grafiki opakowania kartonowego danego produktu, a także produkcja takiego opakowania według ustalonego wcześniej projektu.

Produkcja opakowań kartonowych odbywa się przy wykorzystaniu specjalistycznych maszyn oraz urządzeń, a także przy udziale wykwalifikowanego personelu, zajmującego się m.in. oklejaniem, składaniem, konfekcjonowaniem, insertowaniem oraz innymi pracami manualnymi związanymi z produkcją opakowań kartonowych, których nie jest w stanie wykonać żadna maszyna.

Planowana transakcja wniesienia do Spółki przez Pana wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa będzie wyglądała w ten sposób, że po powzięciu przez Zgromadzenie Wspólników Spółki odpowiedniej uchwały w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów, Pan oraz Spółka dokonają zawarcia stosownej umowy wniesienia wkładu niepieniężnego, na podstawie której przeniesie Pan na rzecz Spółki prawo własności oraz wszelkie innego rodzaju prawa do wszystkich składników majątkowych Przedsiębiorstwa opisanego szczegółowo powyżej, z wyłączeniem następujących składników majątkowych:

1) własności Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem;

2)praw i obowiązków wynikających z umowy kredytu inwestycyjnego zawartego z bankiem w przedmiocie budowy Budynku;

3)własności urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, np. agregatu do chłodnicy, gazowej nagrzewnicy powietrza, pieca gazowego, systemu nawilżania powietrza, wentylatora dachowego;

4)praw i obowiązków wynikających z umów związanych z bieżącą obsługą oraz eksploatacją Budynku, np. w zakresie dostawy energii elektrycznej oraz utrzymania czystości;

5)praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na dachu Budynku;

6)praw i obowiązków wynikających z umów prowadzenia rachunków bankowych, umowy kredytu obrotowego w rachunku bieżącym oraz części środków pieniężnych w kasie i na rachunkach bankowych w wysokości niezbędnej do uregulowania bieżących oraz ewentualnych przyszłych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa przed dokonaniem planowanej transakcji.

Ze względu na fakt, że planowana transakcja zostanie dokonana w przyszłości, według stanu na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie może Pan wykluczyć, że z transakcji wniesienia do Spółki przez Pana wkładu niepieniężnego zostaną wyłączone dodatkowe, inne składniki majątkowe Przedsiębiorstwa, niż wymienione powyżej, w szczególności:

1)prawa i obowiązki wynikające z umów, w stosunku do których kontrahenci Pana nie wyrażą zgody na ich przeniesienie na rzecz Spółki.

2)części środków pieniężnych w kasie i na rachunkach bankowych w wysokości niezbędnej do uregulowania bieżących oraz ewentualnych przyszłych zobowiązań w stosunku do Pana kontrahentów, w zakresie uregulowania zleceń oraz zamówień złożonych tym kontrahentom przed dokonaniem planowanej transakcji lub w przypadku braku wyrażenia przez nich zgody na przeniesienie zobowiązań pieniężnych.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy planowana transakcji wniesienia do Spółki przez Pana wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Przeprowadzenie planowanej transakcji poprzez wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych (własności Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, prawa i obowiązki wynikające z umowy kredytu inwestycyjnego zawartego z bankiem w przedmiocie budowy Budynku, własności urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą obsługą oraz eksploatacją Budynku, prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na dachu Budynku, prawa i obowiązki wynikające z umów prowadzenia rachunków bankowych, umowy kredytu obrotowego w rachunku bieżącym oraz części środków pieniężnych w kasie i na rachunkach bankowych w wysokości niezbędnej do uregulowania bieżących oraz ewentualnych przyszłych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa przed dokonaniem planowanej transakcji) nie będzie miało wpływu na możliwość kontynuowania przez Spółkę działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Pana przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku przedmiotem planowanej transakcji wniesienia do Spółki przez Pana wkładu niepieniężnego będzie Przedsiębiorstwo bez Składników Wyłączonych oraz Składników Wyłączonych Ewentualnie.

Zgodnie z Pana wskazaniem Spółka z o. o. będzie prowadziła działalność gospodarczą dokładnie w takim samym zakresie, w jakim Wnioskodawca prowadził dotychczas działalność gospodarczą przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Innymi słowy, Spółka będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej (działalności operacyjnej) prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W związku z aportem Przedsiębiorstwa do Spółki z o.o. dojdzie również do przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę (tj. na Spółkę z o.o.) w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu pracy. Zgodnie z Pana wskazaniem na nową Spółkę zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych przez Wnioskodawcę z członkami personelu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym m.in. co najmniej 15 pracownikami biurowymi oraz co najmniej 60 pracownikami produkcyjnymi.

Podane okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że przedmiotem dostawy będzie przedsiębiorstwo spełniające wymogi określone w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabycie przez Spółkę w wyniku przeprowadzonej transakcji Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych lub bez Składników Wyłączonych Ewentualnie nie spowoduje zerwania lub ograniczenia funkcjonalnych związków istniejących dotychczas pomiędzy składnikami majątku wchodzącymi w skład Przedsiębiorstwa prowadzonego przez Pana, które pozwolą Spółce na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Pana przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

Ponadto jak zostało wskazane we wniosku, nabycie przez Spółkę w wyniku przeprowadzonej transakcji Przedsiębiorstwa bez Składników Wyłączonych nie spowoduje zerwania lub ograniczenia funkcjonalnych związków istniejących dotychczas pomiędzy składnikami majątku wchodzącymi w skład Przedsiębiorstwa prowadzonego przez Pana, które pozwolą Spółce na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Pana przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa. Wynika to m.in. z tego, że pomimo nieposiadania przez Spółkę statusu właściciela Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem, Spółka będzie miała nadal zapewnione prawo posiadania Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem na podstawie stosownej długoterminowej umowy dzierżawy albo najmu zawartej pomiędzy Panem oraz Spółką, na podstawie której Spółka będzie mogła korzystać z Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem w takim samym zakresie, w jakim Pan korzystał dotychczas z przedmiotowych Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przy wykorzystaniu Przedsiębiorstwa.

W ramach planowanej umowy dzierżawy albo najmu Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem Spółka będzie mogła również korzystać ze wszystkich urządzeń oraz instalacji związanych z bezpiecznym oraz prawidłowym korzystaniem oraz eksploatacją Budynku, a także mediów oraz usług związanych z bieżącym korzystaniem z Budynku, takich jak energia elektryczna, woda, ogrzewanie. Innymi słowy, Spółka będzie mogła kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę, przy wykorzystaniu Nieruchomości 1 wraz z Budynkiem w taki sam sposób i w takim samym zakresie, jak Wnioskodawca.

Kierując się zatem przedstawionym opisem sprawy analizowanym w kontekście przywołanych przepisów oraz orzecznictwa TSUE, należy stwierdzić że w rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a mających być przedmiotem planowanego aportu, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Zatem, planowany przez Pana aport składników materialnych i niematerialnych będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dot. opodatkowania zbywanych składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm).