Interpretacja indywidualna z dnia 1 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.650.2023.1.AK

Dotyczy odliczenia straty od daniny solidarnościowej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daniny solidarnościowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego  

W 2022 roku był Pan wspólnikiem spółki jawnej (...) i z tego tytułu uzyskał dochód z działalności gospodarczej w wysokości 3 671 316,84 PLN, rozliczony w deklaracji PIT-36L.

W trakcie roku 2022 nastąpiły w spółce jawnej następujące zmiany:

Do dnia 09.03.2022 r. udziały Wspólników i wkłady wniesione w spółce jawnej posiadali:

1.J. B. - 50% udziału, a wkład pieniężny wynosił: 275 000 PLN.

2.W. B. - 50% udziału, a wkład pieniężny wynosił: 275 000 PLN.

W dniu 10.03.2022 r. wspólnicy Spółki podjęli uchwałę w sprawie przystąpienia nowego wspólnika i zmiany umowy spółki. Nowa umowa spółki jawnej (...) wprowadza następujący podział udziałów i wkładów:

1. Wnioskodawca - 49,75% udziału, a wkład pieniężny wynosił: 275 000 PLN.

2.W. B. - 49,75% udziału, a wkład pieniężny wynosił: 275 000 PLN.

3.I. B. - 0,50% udziału, a wkład pieniężny wynosił: 3 000 PLN.

W dniu 21.03.2022 r. wspólnicy Spółki podjęli uchwałę w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. W umowie spółki komandytowej zachowano dotychczasowy podział wkładów i udziałów i określono, że komplementariuszami zostają J. B. i W. B., a komandytariuszem I. B.

W dniu 29.04.2022 roku Spółka Komandytowa (...) została zarejestrowania w KRS (...).

W danym roku podatkowym uzyskał Pan także w ramach prowadzonego w Banku (...) rachunku giełdowego dochód w postaci zysków kapitałowych w kwocie 5 094 746,94 PLN.

W latach 2019 i 2021 odnotował Pan zaś straty z tego źródła, które odliczył od uzyskanego w 2022 roku dochodu.

W 2019 roku odniósł Pan stratę w wysokości 327 410 PLN, z której 50%, t.j. 163 705 PLN odliczył w 2020 roku, a pozostałe 50% w 2022 roku.

W 2021 roku odniósł Pan stratę w wysokości 7 098 461 PLN, z której 50%, t.j. 3 549 230,50 PLN odliczył od dochodu w 2022 roku.

Tym samym, opodatkowaniu w deklaracji PIT-38 za rok 2022 podlegała kwota 1 381 811 PLN.

W związku z uzyskaniem dochodu przekraczającego 1 000 000 PLN złożył Pan deklarację DSF-1, wskazując jako podstawę obliczania daniny opisaną w art. 30h PITU, kwotę 4 053 128 PLN, t.j. sumę podstaw opodatkowania podatkiem dochodowym z deklaracji PIT-36L oraz PIT-38. Opłacił Pan również należną daninę solidarnościową w kwocie 162 125 PLN.

4 maja 2023 roku został Pan wezwany w toku czynności sprawdzających przez (...) Urzędu Skarbowego w (...) (znak sprawy (...)) do złożenia korekty deklaracji DSF-1 za 2022 rok. Organ uznał, że podstawa obliczenia daniny solidarnościowej została obliczona nieprawidłowo, dokładniej zaniżona, poprzez odliczenie strat z lat ubiegłych w procesie obliczania dochodu.

W rezultacie dalszej korespondencji 22 maja 2023 roku została sporządzona korekta deklaracji DSF-1 za rok 2022, wskazująca jako podstawę obliczenia daniny kwotę 7 766 064 PLN oraz uiszczona została dopłata podatku w kwocie 148 518 PLN.

Pytanie

Czy strata poniesiona w latach ubiegłych ze źródła przychodu jakim są zyski kapitałowe podlega odliczeniu od podstawy obliczania daniny solidarnościowej jako sposób obliczania dochodu w myśl art. 30b PITU, do którego odsyła art. 30h PITU?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie na potrzeby obliczania daniny solidarnościowej odliczeniu podlegają straty z lat ubiegłych, jako sposób obliczania dochodu wg art. 30b PITU, do którego odsyła art. 30h PITU.

Uzasadnienie stanowiska

Art. 30h PITU stanowi, że „podstawą obliczenia daniny solidarnościowej jest nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1)kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2)kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

- odliczone od tych dochodów."

Zgodnie z powyższym artykułem do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej wlicza się wyłącznie konkretne rodzaje dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a (czyli dochody podlegające opodatkowaniu według skali progresywnej), art. 30b, art. 30c oraz art. 30f, (dochody określone opodatkowane według stawki 19%).

Ustęp 3 artykułu 30h PITU, stanowi, iż „Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1)rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2)obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych łatach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % wysokości tej straty."

W dalszej kolejności należy wskazać na treść ustępu 6 ww. artykułu: „Przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny."

Warto więc podkreślić, że art. 30h ust. 2 PITU, odwołując się do art. 30b PITU, do którego poprzez art. 9 ust. 6 PITU zastosowanie ma art. 9 ust. 3 PITU, w żaden sposób nie wyłącza możliwości odliczenia wykazanej w latach poprzednich straty (w odpowiedniej części) dla celów kalkulacji podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Co więcej, przez taką sekwencję referencji do poszczególnych przepisów PITU, o których mowa powyżej, należy dojść do wniosku, iż ustawodawca wprost dopuszcza taką możliwość, gdyż ustawa nie wyłącza art. 9 ust. 3 na potrzeby obliczania daniny solidarnościowej w oparciu o art. 30h ust. 2 PITU. Ponadto, w art. 30h ust. 3 PITU ustawodawca jasno wskazuje na możliwość pomniejszenia dochodu przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2, który dla przypomnienia - odnosi się do art. 30b i art. 9 PITU, o czym mowa powyżej, a więc też m.in. do możliwości obniżenia dochodu o wysokość strat z lat ubiegłych.

Należy więc stwierdzić, że przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej Wnioskodawca może odliczyć stratę odnotowaną w latach ubiegłych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 9 ust. 6 cyt. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który – na mocy ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.), która weszła w życie 1 lipca 2022 r. – stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.

Stosownie do art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

• w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),
• art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),
• art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz
• art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

- pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

W roku podatkowym 2022 uzyskał Pan w ramach prowadzonego w Banku (...) rachunku giełdowego dochód w postaci zysków kapitałowych w kwocie 5 094 746,94 PLN.

W latach 2019 i 2021 odnotował Pan zaś straty z tego źródła, które odliczył od uzyskanego w 2022 roku dochodu.

W 2019 roku poniósł Pan stratę w wysokości 327 410 PLN, z której 50%, t.j. 163 705 PLN odliczył w 2020 roku, a pozostałe 50% w 2022 roku.

W 2021 roku odniósł Pan stratę w wysokości 7 098 461 PLN, z której 50%, t.j. 3 549 230,50 PLN odliczył od dochodu w 2022 roku.

Tym samym, opodatkowaniu w deklaracji PIT-38 za rok 2022 podlegała kwota 1 381 811 PLN.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej za rok podatkowy 2022 od osiągniętych zysków LISTNUM – kapitałowych (art. 30b ustawy) mógł Pan odliczyć stratę podatkową w latach 2019 i 2021 z zysków kapitałowych.

Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie określonym w art. 30b tej ustawy.

Stosownie natomiast do art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Przepis art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przychodów przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Nie można zatem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej stanowią:

• przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i zarazem,
• autonomiczne regulacje, odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, jeżeli podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co ma miejsce w opisanych przez Pana okolicznościach – to zastosowanie (do obliczenia tej podstawy) znajduje również art. 9 ust. 3 w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej za rok podatkowy 2022 z tytułu osiągniętych zysków o których mowa w art. 30b ww. ustawy miał Pan prawo odliczyć stratę podatkową wykazaną w latach 2019 i 2021 w składanych za te lata zeznaniach podatkowych PIT -38.

Stanowisko Pana należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tutejszy Organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też tutejszy Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan, prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).