Interpretacja indywidualna z dnia 10 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.395.2023.2.SR

Skutki podatkowe sprzedaży działki nabytej w spadku i dziale spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku oraz nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku podziału majątku wspólnego Pani rodziców, działu spadku po Pani ojcu i zniesienia współwłasności.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2023 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 27 lipca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani rodzice … i …, zamieszkali w …, byli właścicielami (na prawach ustawowej współwłasności) działki nr A, położonej w …, na podstawie aktu własności ziemi nr … z dnia 16 października 1974 r., który został wydany przez Urząd Powiatowy w ….

W dniu 24 grudnia 2007 r. zmarł Pani ojciec ….

W dniu 9 listopada 2021 r. w biurze notarialnym w … notariusz sporządziła akt poświadczenia dziedziczenia spadku po …. Na podstawie tego aktu spadek po … nabyli: jego żona … w 1/3 części oraz dzieci: … i … – każde udział wynoszący 1/3 części.

Następnie w dniu 30 marca 2022 r. w kancelarii notarialnej w … został sporządzony przez notariusza akt notarialny – umowa o podział majątku wspólnego, umowa działu spadku bez spłat oraz umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości. Na podstawie tego aktu, Pani razem z mamą … i bratem … dokonaliście podziału majątku wspólnego … i …, całkowitego działu spadku po … oraz została zniesiona współwłasność nieruchomości – działki nr A, położonej w …. Na podstawie tego dokumentu nabyła Pani w całości prawo własności do działki nr A. Z tytułu działu spadku po ojcu oraz zniesienia współwłasności nieruchomości nie wystąpiły pomiędzy Państwem żadne spłaty. Wartość rynkową działki ustalono na kwotę 20 000 zł. W roku bieżącym zamierza Pani wystawić do sprzedaży tę działkę za kwotę 30 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

-Pani rodzice … i … związek małżeński zawarli w grudniu 1953 r. W małżeństwie Pani rodziców w trakcie trwania związku małżeńskiego obowiązywał nieprzerwanie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie zostały ustalone nierówne udziały w ich wspólnym majątku oraz nie został dokonany podział majątku wspólnego.

-Na podstawie aktu własności ziemi nr … z dnia 16 października 1974 r. wydanego przez Naczelnika Powiatu w …, Pani rodzice … i … stali się z mocy prawa właścicielami m.in. działki nr A na prawach ustawowej współwłasności.

-Między Pani rodzicami nie były zawierane żadne inne umowy majątkowe, w tym dotyczące wskazanej działki.

-Spadek po Pani ojcu … dotyczył tylko działki nr A. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 9 listopada 2021 r. spadek po Pani ojcu nabyli:

• żona … w 1/3 części,
• córka … w 1/3 części,
•  syn … w 1/3 części.

-W dniu 30 marca 2022 r. został zawarty akt notarialny – umowa o podział majątku wspólnego, umowa działu spadku bez spłat oraz umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości.

-Przedmiotem podziału majątku wspólnego, działu spadku oraz zniesienia współwłasności była tylko działka nr A.

-Na podstawie § 3 tego dokumentu …, … i … dokonali podziału majątku wspólnego … i …, całkowitego działu spadku po … oraz znieśli współwłasność nieruchomości niezabudowanej utworzonej z działki nr A. W wyniku zawarcia ww. umowy nabyła Pani w całości prawo własności tej nieruchomości, tj. działki nr A. Przed zawarciem umowy, w spadku po ojcu otrzymała Pani tylko 1/3 część.

-Z tytułu działu spadku po ojcu … oraz zniesienia współwłasności nieruchomości nie nastąpiły pomiędzy Państwem żadne spłaty. Wartość rynkowa działki została oszacowana na kwotę 20 000 zł.

-Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej i planowana sprzedaż działki nr A nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W odniesieniu do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy będzie Pani zobowiązana do opłacenia podatku w wyniku sprzedaży w roku bieżącym działki nr A? A jeżeli tak, to od jakiej podstawy lub w jakiej wysokości ustalić podstawę do opodatkowania?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku ponieważ przedmiotowa działka w linii prostej pochodzi z dziedziczenia po ojcu, zarówno Pani 1/3 część spadku po ojcu, a następnie z podziału majątku wspólnego, umowy działu spadku bez spłat oraz umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości, w wyniku których stała się Pani właścicielką całej działki.

W wyniku zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych od 2019 r., 5-letni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Pani rodzice stali się właścicielami działki na podstawie aktu własności w 1974 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Pani rodzice byli właścicielami (na prawach ustawowej współwłasności małżeńskiej) działki nr A, na podstawie aktu własności ziemi z dnia 16 października 1974 r. W dniu 24 grudnia 2007 r. zmarł Pani ojciec. W dniu 9 listopada 2021 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia spadku po Pani ojcu. Na podstawie tego aktu spadek po zmarłym nabyli: jego żona w 1/3 części oraz dzieci: Pani i Pani brat – każde udział wynoszący 1/3 części. Następnie w dniu 30 marca 2022 r. został sporządzony akt notarialny – umowa o podział majątku wspólnego, umowa działu spadku bez spłat oraz umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości. Na podstawie tego aktu Pani razem z mamą i bratem dokonaliście podziału majątku wspólnego Pani rodziców, całkowitego działu spadku po Pani ojcu oraz została zniesiona współwłasność nieruchomości – działki nr A. Na podstawie tego dokumentu nabyła Pani w całości prawo własności działki nr A. Z tytułu działu spadku po ojcu oraz zniesienia współwłasności nieruchomości nie wystąpiły pomiędzy Państwem żadne spłaty. W roku bieżącym zamierza Pani wystawić do sprzedaży działkę nr A. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej i planowana sprzedaż ww. działki nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 210 § 1 zd. pierwsze ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

1)podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

2)wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Podkreślić również należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.):

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej (art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z powyższych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Zgodnie z art. 567 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1805 ze zm.):

W myśl art. 567 § 3 ww. Kodeksu:

Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziału w działce nr A nabytego w spadku należy przyjąć datę nabycia ww. działki przez spadkodawcę – Pani ojca, tj. 16 października 1974 r. Zatem, planowane przez Panią odpłatne zbycie w 2023 r. udziału w działce nr A, nabytego przez Panią w spadku po ojcu, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie minął.

Ponieważ jednak, w odniesieniu do ww. działki miał miejsce (akt notarialny z 30 marca 2022 r.) podział majątku wspólnego Pani rodziców, dział spadku po Pani ojcu i zniesienie współwłasności, w wyniku czego, Pani udział w prawie własności działki nr A uległ zwiększeniu, tym samym datą nabycia dla części udziału w prawie własności ww. działki, nabytego ponad udział przysługujący Pani przed podziałem majątku wspólnego Pani rodziców, działem spadku po Pani ojcu i zniesieniem współwłasności będzie rok 2022. Zatem, planowana sprzedaż tej działki w 2023 r., w części nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego Pani rodziców, działu spadku po Pani ojcu i zniesienia współwłasności, będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że planowane przez Panią odpłatne zbycie w 2023 r. udziału w działce nr A, nabytego przez Panią w spadku po ojcu, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie minął. Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią nabytego w drodze spadku udziału w działce nr A, należy przyjąć datę nabycia ww. działki przez spadkodawcę – Pani ojca, tj. 16 października 1974 r.

Natomiast ww. odpłatne zbycie działki nr A w części dotyczącej udziału, który nabyła Pani (od matki, brata) w 2022 r. ponad przysługujący Pani udział spadkowy, w wyniku podziału majątku wspólnego Pani rodziców, działu spadku po Pani ojcu i zniesienia współwłasności, będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy,ponieważ zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Dochód z tego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też Organ interpretacyjny nie weryfikuje przedstawionych we wniosku kwot, wyliczeń, wysokości udziałów.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).