Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.377.2023.3.MJ

Sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2023 r. (wpływ – 26 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

23 maja 2023 r. nabył Pan w drodze dziedziczenia po zmarłej mamie, A.H. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) z 23 maja 2023 r.) jako jedyny spadkobierca.

Przedmiotowe ograniczone prawo rzeczowe zostało nabyte przez spadkodawcę, A.H. wraz z mężem B.H. do wspólności majątkowej małżeńskiej w 1989 r.

Pana tata, B.H. zmarł 24 kwietnia 2022 r.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia (Rep. A nr (...) z 28 sierpnia 2022 r.) spadek po ojcu nabyli: Pana mama – A.H. oraz Pan – po ½ części każdy.

Aktualnie planuje Pan zbyć w drodze umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Planowane zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Pytania

1)Czy w takich okolicznościach przy odpłatnym zbyciu nabytego w drodze dziedziczenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat , licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę, powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

2)Czy mając na uwadze nowelizację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i przewiduje, że pięcioletni okres po upływie którego „wolno” sprzedać nieruchomość bez opodatkowania jest liczony od daty nabycia lub wybudowania nieruchomości przez spadkodawcę?

Pana stanowisko

Pana zdaniem odpłatne zbycie nabytego w drodze dziedziczenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę w drodze dziedziczenia , nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednym z przykładów zbycia jest sprzedaż. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pana zdaniem prowadzi to do wniosku, że pięcioletni okres w przypadku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu liczony winien być od daty nabycia tego prawa przez spadkodawcę. W związku z powyższym ważne dla oceny powstania lub braku powstania obowiązku uiszczenia podatku dochodowego przez Pana jest ustalenie momentu, w którym nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Źródłem nabycia prawa do ww. lokalu było dziedziczenie po zmarłej mamie. W tych okolicznościach zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ww. ustawy, termin pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym spadkobierca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zatem znaczącym punktem na osi czasu jest data nabycia tego prawa przez Pana mamę. Mama nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu wraz z mężem w 1989 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej. Zastosowanie znajdzie tutaj art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, odnoszący się do stosunków majątkowych małżonków. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawa majątkowe wspólnie (do tzw. „niepodzielnej ręki”).

Z dniem ustania małżeństwa, po śmierci jednego z małżonków, współwłasność łączna przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Nie można liczyć terminu nabycia od daty ustania ustawowej majątkowej współwłasności małżeńskiej. Jest to data przekształcenia własności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych, a nie data nabycia prawa majątkowego.

„Skoro ze względu na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku.” - uzasadnienie wyroku NSA z 8 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1101/10.

„Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatków na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o kreślonej wielkości.” - uchwała NSA z 15 maja 2017 r., sygn. II FPS 2/17.

Ze względu na panujący w małżeństwie rodziców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej, nie można wyodrębnić udziałów posiadanych przez nich w momencie nabycia ww. ograniczonego prawa rzeczowego. Z tego powodu spadkobierca [Pana mama - dopisek organu] nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości, tym samym planowana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie jest dla Pana źródłem przychodu, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje wystąpieniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z wniosku wynika, że 23 maja 2023 r. nabył Pan w drodze dziedziczenia po zmarłej mamie, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jako jedyny spadkobierca.

Przedmiotowe ograniczone prawo rzeczowe zostało nabyte przez Pana mamę wraz z jej mężem B.H. do wspólności majątkowej małżeńskiej w 1989 r.

Pana tata, B.H. zmarł 24 kwietnia 2022 r.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia spadek po ojcu nabyli: Pana mama – A.H. oraz Pan – po ½ części każdy.

Aktualnie planuje Pan zbyć w drodze umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Planowane zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Nadmienić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zatem, za datę nabycia przez Pana rodziców (spadkodawców) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem spadku po ich śmierci, należy uznać datę jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 1989 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął. Oznacza to, że planowane odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 1989 r., w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego prawa do majątku wspólnego małżonków (spadkodawców). W związku z powyższym, z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczyzdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).