Interpretacja indywidualna z dnia 18 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.351.2023.2.AKA

Nieuznanie za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki nr 1, zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym i niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT ww. sprzedaży.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki nr 1, zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym i niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT ww. sprzedaży.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 27 czerwca 2023 r. (data wpływu 28 czerwca 2023 r.) oraz z 29 czerwca 2023 r. (data wpływu 30 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan od … r. działalność gospodarczą pod firmą …. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, posiada NIP ...

Podstawowym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest działalność o symbolu PKD 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

Ponadto posiada Pan w PKD wpis w zakresie:

-25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale,

-25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych,

-33.11.Z Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych,

-33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn,

-45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,

-45.19.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

-45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

-45.40.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich,

-46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

-47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

-66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,

-68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

-68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

-68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Jest Pan osobą stanu wolnego.

Do 2022 r. nie prowadził Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

W 2022 r. w ramach działalności gospodarczej nabył Pan nieruchomości z zamiarem rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Posiada Pan udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której przedmiotem działalności jest wg PKD 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer … z dnia … r. otrzymał Pan w formie darowizny od matki niezabudowaną nieruchomość o pow. 0,11 ha, działkę nr 1, położoną w miejscowości ..., w gminie ... Otrzymana nieruchomość położona jest zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zagrodowej oraz usługowej.

Na otrzymanej nieruchomości, zgodnie z pozwoleniem na budowę z dnia 9.11.2020 r. rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego budowa na dzień złożenia niniejszego wniosku nie została jeszcze zakończona. Budynek znajduje się w stanie surowym zamkniętym (stolarka okienna z ciepłym montażem oraz ciepłymi parapetami oraz stolarka drzwiowa zewnętrzna). Na sfinansowanie budowy powyższego domu zawarł Pan z Bankiem umowę mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego i uzyskał kredyt w kwocie … tys. zł, który został zabezpieczony: hipoteką umowną, cesją praw z umowy ubezpieczenia od ognia i innych zdarzeń losowych przedmiotu zabezpieczenia (nieruchomości w stanie budowy oraz umową ubezpieczenia na Pana życie wraz ze wskazaniem banku jako uposażonego).

Realizował Pan budowę domu systemem gospodarczym. Nie zawierał Pan umowy z wykonawcą budowlanym, a materiały na budowę nabywał Pan jako osoba fizyczna. Przedmiotowa nieruchomość w całym okresie posiadania nie była wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej, a także nie była przedmiotem dzierżawy.

Z przyczyn osobistych nie zamierza Pan zamieszkać w wybudowanym domu i planuje Pan dokonać jego sprzedaży.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Na pytanie Organu: Czy przedmiotem wniosku jest wyłącznie działka zabudowana budynkiem mieszkalnym nr 1?

Odpowiedział Pan: Tak.

Przez pierwsze 2 lata po nabyciu działki w 2018 r. działka była nieużytkowana, ponieważ gromadził Pan środki na rozpoczęcie budowy, następnie rozpoczął Pan przygotowania wraz z budową domu dla własnych celów mieszkalnych.

Na pytanie Organu: Czy budowę domu będącego przedmiotem wniosku rozpoczął Pan w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych? odpowiedział Pan: Tak.

Na pytanie Organu: Czy prowadził lub prowadzi Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić działkę dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? W szczególności, czy:

a) ogrodził Pan działkę,

odpowiedział Pan: Nie.

b) uzbroił działkę,

odpowiedział Pan: Tak.

c) podjął Pan działania w celu jej uzbrojenia?

odpowiedział Pan: Tak.

d) kiedy prowadził Pan te działania?

odpowiedział Pan: W 2021 r. oraz 2022 r.

Na pytanie Organu: Czy podzielił Pan działkę? odpowiedział Pan: Nie.

Na pytanie Organu: Czy z tytułu nabycia towarów i usług związanych z budową domu skorzystał Pan z prawa odliczenia podatku naliczonego? odpowiedział Pan: Nie.

Na pytanie Organu: W jaki sposób poszukuje/będzie Pan poszukiwał nabywcy działki? Gdzie prezentuje/będzie Pan prezentował oferty sprzedaży? Czy prowadzi lub będzie Pan prowadził jakieś działania marketingowe, które dotyczą sprzedaży działki (jakie?)? odpowiedział Pan: Tak. Wystawił Pan nieruchomość do sprzedaży na portalu ... oraz udostępnił Pan możliwość sprzedaży dla okolicznych pośredników nieruchomości.

Na pytanie Organu: Czy zamierza Pan z przyszłym nabywcą działki umowę przedwstępną sprzedaży? odpowiedział Pan: Nie.

Czy zamierza Pan udzielić/udzieli Pan przyszłemu nabywcy działki pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą działki? odpowiedział Pan: Nie.

Działkę nabył Pan w formie darowizny od Mamy, z jej majątku prywatnego.

Na pytanie Organu: Czy przed sprzedażą działki zamierza Pan zawrzeć/zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości (działki)? Jeśli tak, czy w ramach tej umowy ustali Pan miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy? odpowiedział Pan: Nie.

Na pytanie Organu: Jeśli przyszły nabywca jest już Panu znany, to czy nabywca działki jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? odpowiedział Pan: Nie, nie jest.

Na pytanie Organu: Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)? odpowiedział Pan: Nie.

Czy wykorzystywał lub wykorzystuje Pan działkę do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał Pan płody rolne z działki, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)? odpowiedział Pan: Nie.

Na pytanie Organu: Jeśli wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości – proszę wskazać: Czy odprowadził Pan podatek VAT oraz złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

W 2021 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupił Pan oraz sprzedał Pan działkę budowlaną o pow. 0,2800 ha. Od transakcji zbycia odprowadzony został podatek VAT.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przypadku sprzedaży działki nr 1 o pow. 0,1100 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym, stanowiącej majątek prywatny niezwiązany z działalnością gospodarczą, dla tej czynności będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i w dalszej konsekwencji, czy planowana sprzedaż przez Pana będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Przedmiotem wniosku o interpretację jest sprzedaż zabudowanej budynkiem mieszkalnym działki nr 1 o pow. 0,1100 ha – w okolicznościach opisanych we wniosku oraz wyżej doprecyzowanym opisie.

Pana zdaniem, w przypadku sprzedaży zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 o pow. 0,1100 ha, stanowiącej majątek prywatny niezwiązany z działalnością gospodarczą, dla tej czynności nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT i w związku z tym sprzedaż tej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Planowana sprzedaż nie ma cech profesjonalnej działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Sprzedaż nieruchomości będzie następować w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w formie darowizny do majątku prywatnego.

Wybudowanie na otrzymanej w formie darowizny działce budynku mieszkalnego miało służyć Pana celom mieszkaniowym.

W związku z zawarciem umowy mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego, nieruchomość obciążona jest hipoteką umowną.

Zatem planowana sprzedaż, dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie powinna być przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT albowiem dla tej czynności nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Definicja podatnika została ujęta w art. 15 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 2 ustawy, w świetle którego:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W oparciu o art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a)dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b)dostawa terenu budowlanego.

Według art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedawanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem w stanie surowym istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. nieruchomości podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan w formie darowizny od matki niezabudowaną nieruchomość o pow. 0,11 ha, działkę nr 1. Otrzymana nieruchomość położona jest zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zagrodowej oraz usługowej. Na otrzymanej nieruchomości, zgodnie z pozwoleniem na budowę z 9.11.2020 r. rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego budowa na dzień złożenia wniosku nie została jeszcze zakończona. Budynek znajduje się w stanie surowym zamkniętym, uzbroił Pan działkę. Budowę domu będącego przedmiotem wniosku rozpoczął Pan w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Planuje Pan sprzedaż nieruchomości nr 1. Wystawił Pan nieruchomość do sprzedaży na portalu ... oraz udostępnił Pan możliwość sprzedaży dla okolicznych pośredników nieruchomości. Nie zamierza Pan zawierać z przyszłym nabywcą działki umowy przedwstępnej sprzedaży. Nie zamierza Pan udzielać przyszłemu nabywcy działki pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą działki. Przed sprzedażą działki nie zamierza Pan również zawierać z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu nieruchomości. Nie wykorzystywał ani nie wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając przedmiotową działkę będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. Zatem, sprzedaż działki nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedając działkę nr 1 o pow. 0,1100 ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym, stanowiącą Pana majątek prywatny, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencjiPana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).