Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.480.2023.2.MS2

PIT - w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy powiernictwa.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zawarcia umowy powiernictwa.

 Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

(…) Sp. z o.o.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan K.O.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest (...) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Zleceniodawca” lub „Powierzający”) z siedzibą w (...), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zleceniodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi rynku nieruchomości. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest K.O. (dalej: „Zleceniobiorca” lub „Powiernik”). Zleceniobiorca jest osobą fizyczną nieposiadającą statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT.

Zleceniobiorca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...) z siedzibą w (...) i jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczpospolitej Polskiej. Zleceniobiorca jest zarejestrowany dla celów VAT jako podatnik VAT czynny.

W dalszej części niniejszego wniosku Zleceniodawca oraz Zleceniobiorca będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

W związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT, w dniu 12 sierpnia 2016 r. Strony zawarły w formie aktu notarialnego umowę zlecenia (dalej: „Umowa zlecenia”), na mocy której Zleceniobiorca zobowiązał się do:

1)nabycia w terminie do dnia 15 sierpnia 2016 r., na podstawie umowy sprzedaży, działając w imieniu własnym i na własną rzecz:

a)nieruchomości gruntowej położonej w (...), składającej się z działek nr 1 i 2, objętych księgą wieczystą KW nr (...);

b)działek nr 3 i 4, położonych w (...) przy ul. (...), pochodzących z nieruchomości objętej księgą wieczystą KW nr (...);

za cenę nieprzekraczającą kwoty określonej w Umowie zlecenia, za środki finansowe przekazane przez Zleceniodawcę przelewem na rachunek bankowy Zleceniobiorcy przed podpisaniem umowy sprzedaży lub przekazane przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego;

2)przeniesienia - w wykonaniu Umowy zlecenia - opisanych wyżej praw, po ich nabyciu, na rzec z Spółki lub osoby wskazanej przez Zleceniodawcę, w terminie 7 dni od otrzymania pisemnego żądania od Zleceniodawcy.

Zleceniobiorca zobowiązał się wykonać powyższe zlecenie za wynagrodzeniem w wysokości określonej w Umowie zlecenia, płatnym na podstawie poprawnie wystawionej faktury VAT. Faktura VAT dokumentująca ww. wynagrodzenie została wystawiona przez Zleceniobiorcę w dniu 2 września 2016 r., zaś Zleceniodawca dokonał płatności wynikającej z tej faktury na rachunek bankowy Zleceniobiorcy w dniu 26 września 2016 r.

Ponadto, zgodnie z Umową zlecenia, Zleceniodawca zobowiązał się ponieść wszelkie koszty i opłaty (podatki) związane z nabyciem i utrzymaniem opisanych wyżej praw na rzecz Zleceniobiorcy, a następnie z umową przenoszącą te prawa na rzecz Spółki, a także inne wydatki związane z należytym wykonaniem zlecenia.

W związku z powyższym, w dniu zawarcia umowy sprzedaży w wykonaniu zobowiązania Zleceniobiorcy do nabycia ww. nieruchomości, Zleceniodawca przekazał przelewem na rachunek bankowy Zleceniobiorcy środki finansowe w kwocie uwzględniającej cenę oraz koszty i opłaty (podatki) związanie z nabyciem praw do tych nieruchomości.

Ad. 1 Nabycie nieruchomości przez Powiernika

W dniu 12 sierpnia 2016 r., działając w wykonaniu Umowy zlecenia, Zleceniobiorca zawarł w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży (dalej: „Umowa sprzedaży”), przewidującej nabycie przez niego:

a)wszystkich udziałów w nieruchomości gruntowej położnej w (...) przy ul. (...), składającej się z działek nr 1 i 2, stanowiących tereny przemysłowe, objętych księgą wieczystą KW nr (...), od współwłaścicieli tej nieruchomości; oraz

b)wszystkich udziałów w działkach nr 3 i 4, stanowiących drogi, położonych w (...) przy ul. (...), objętych księgą wieczystą KW nr (...), od współwłaścicieli tych działek;

za łączną cenę w wysokości równej kwocie określonej w Umowie zlecenia.

W zakresie Umowy sprzedaży nie wskazano przeniesienia na rzecz Zleceniobiorcy jakichkolwiek roszczeń związanych z ww. nieruchomościami.

Zleceniobiorca dokonał zapłaty ceny wynikającej z Umowy sprzedaży ze środków finansowych przekazanych mu przelewem na jego rachunek bankowy przez Zleceniodawcę, zgodnie z postanowieniami Umowy zlecenia. W dniu zawarcia Umowy sprzedaży, Zleceniobiorca dokonał przelewów kwot stanowiących cenę nabycia na rachunek bankowy sprzedających udziały w ww. nieruchomościach.

Umowa sprzedaży nie podlegała opodatkowaniu VAT (nabycie od osób fizycznych nie działających w charakterze podatników VAT). Konsekwentnie, Umowa sprzedaży podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (podatek pobrany przez notariusza).

Ad. a) działki nr 1 i 2

W wyniku zawartej Umowy sprzedaży, Zleceniobiorca - jako nabywca wszystkich udziałów w nieruchomości gruntowej położnej w (...) przy ul. (...), składającej się z działek nr 1 i 2, wpisany został jako właściciel w dziale II księgi wieczystej KW nr (...).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku, zgodnie z treścią ww. księgi wieczystej, Zleceniobiorca jest właścicielem powyższej nieruchomości gruntowej.

Ad. b) działki nr 3 i 4

W związku z zawartą Umową sprzedaży, Zleceniobiorca - jako nabywca wszystkich udziałów w działkach nr 3 i 4, stanowiących drogi, położonych w (...) przy ul. (...), wpisany został jako właściciel w dziale II księgi wieczystej KW nr (...), założonej dla ww. działek po ich odłączeniu z księgi wieczystej KW nr (...).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku, zgodne z treścią księgi wieczystej założonej dla tych działek, ich właścicielem jest Województwo (...), na podstawie decyzji z dnia 17 maja 2018 r. w przedmiocie nabycia z mocy prawa.

Poniżej Zainteresowani pokrótce przedstawiają okoliczności, w jakich doszło do nabycia ww. działek z mocy prawa przez Województwo (...):

• decyzja Wojewody (...) z dnia 17 maja 2018 r. w przedmiocie nabycia z mocy prawa działek nr 3 i 4 przez Województwo (...) (dalej: „Decyzja”) wydana została na podstawie art. 73 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. z 1998 r. nr 133 poz. 872);
• zgodnie z ust. 1 ww. przepisu, nieruchomości pozostające w dniu 31 grudnia 1998 r. we władaniu Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, nie stanowiące ich własności, a zajęte pod drogi publiczne, z dniem 1 stycznia 1999 r. stały się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub właściwych jednostek samorządu terytorialnego za odszkodowaniem;
• jak stanowi ust. 3 ww. przepisu, podstawą do ujawnienia w księdze wieczystej przejścia na własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego nieruchomości, o których mowa w ust. 1, jest ostateczna decyzja wojewody;
• w myśl ust. 4 ww. przepisu, odszkodowanie, o którym mowa powyżej, ustala się i wypłaca według zasad i trybu określonych w przepisach o odszkodowaniach za wywłaszczone nieruchomości, na wniosek właściciela nieruchomości złożony w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2005 r.; po upływie tego okresu roszczenie wygasa;
• w świetle powołanych przepisów, w związku z zajęciem działek nr 3 i 4 pod drogi publiczne, z dniem 1 stycznia 1999 r. nieruchomości te stały się z mocy prawa własnością Województwa (...);
• w rezultacie, na dzień zawarcia przez Zleceniobiorcę Umowy sprzedaży (12 sierpnia 2016 r.) celem nabycia udziałów m.in. w działkach nr 3 i 4, nieruchomości te nie stanowiły współwłasności sprzedających;
• w wyniku zawartej Umowy sprzedaży, Zleceniobiorca - jako nabywca wszystkich udziałów w działkach nr 3 i 4, wpisany został jako właściciel w dziale II księgi wieczystej KW nr (...) (wpis z dnia 30 sierpnia 2016 r.);
• następnie, na podstawie wydanej Decyzji, w ww. księdze wieczystej ujawniono przejście tych nieruchomości na własność Województwa (...) (wpis z dnia 24 czerwca 2019 r.); konsekwentnie, Zleceniobiorca wykreślony został jak właściciel z ww. księgi wieczystej.

W kwestii odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości Zainteresowani wskazują, że zgodnie z ich wiedzą:

• jeden ze sprzedających, będący stroną Umowy sprzedaży zawartej ze Zleceniobiorcą, wystąpił w 2005 r. z wnioskiem o odszkodowanie za wywłaszczone działki nr 3 i 4 (z uwagi na brak dostępu do akt postępowania odszkodowawczego, Zainteresowani nie mają wiedzy, czy pozostali sprzedający zawnioskowali o odszkodowanie);
• po wydaniu Decyzji, począwszy od października 2018 r. postępowanie odszkodowawcze dotyczące ww. nieruchomości prowadzi/prowadził Wydział (...) (Zainteresowani nie mają wiedzy nt. aktualnego statusu sprawy, tj. czy postępowanie odszkodowawcze zostało zakończone, w szczególności, czy/komu/w jakiej części odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości zostało ostatecznie wypłacone);
• przedmiotem prowadzonego postępowania odszkodowawczego są/były m.in. kwestie dotyczące następstwa prawnego i obrotu roszczeniami, w szczególności ustalenie, czy intencją sprzedających, będących stroną Umowy sprzedaży zawartej ze Zleceniobiorcą, była sprzedaż roszczeń o odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości, będące przedmiotem tej umowy (Zainteresowani nie mają wiedzy nt. ustaleń podjętych w toku prowadzonego postępowania, w szczególności, czy organ uznał, iż w wyniku zawartej Umowy sprzedaży doszło do przeniesienia na rzecz Zleceniobiorcy roszczeń o odszkodowanie za wywłaszczone działki nr 3 i 4);
• Zleceniobiorcy nie przysługuje prawo do wystąpienia z wnioskiem o odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości na podstawie powołanych wyżej przepisów wprowadzających ustawy reformujące administrację publiczną - przewidują one bowiem, iż roszczenie o odszkodowanie z tego tytułu wygasło z dniem 31 grudnia 2005 r.;
• ponadto, jak już wskazano powyżej, Umowa sprzedaży nie obejmowała swoim zakresem przeniesienia na rzecz Zleceniobiorcy jakichkolwiek roszczeń związanych z nieruchomościami będącymi przedmiotem tej umowy, w szczególności roszczeń o odszkodowanie za wywłaszczenie działek nr 3 i 4.

Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, Zainteresowani podkreślają, że w odniesieniu do wywłaszczonych nieruchomości, będących przedmiotem Umowy sprzedaży, Zleceniobiorca:

• nie otrzymał żadnych płatności tytułem: (i) odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości, w związku z wydaną Decyzją, (ii) zwrotu ceny zapłaconej za udziały w działkach nr 3 i 4, na podstawie zawartej Umowy sprzedaży;
• nie wystąpił ani wobec właściwych organów, ani wobec sprzedających, z roszczeniem o: (i) odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości, w związku z wydaną Decyzją, (ii) zwrot ceny zapłaconej za udziały w działkach nr 3 i 4, na podstawie zawartej Umowy sprzedaży.

Ad. 2 Przeniesienie praw dotyczących nieruchomości na rzecz Powierzającego

Aktualnie, na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, Strony planują zawarcie umowy w formie aktu notarialnego, na mocy której Zleceniobiorca - w wykonaniu Umowy zlecenia - przeniesie na rzecz Zleceniodawcy prawa dotyczące nieruchomości będących przedmiotem Umowy sprzedaży zawartej uprzednio przez Zleceniobiorcę (dalej: „Umowa zbycia”).

W celu wywiązania się przez Zleceniobiorcę ze wszelkich zobowiązań wynikających z Umowy zlecenia (tj. wykonania Umowy zlecenia w całości), Strony przewidują zawarcie w Umowie zbycia postanowień umownych, zgodnie z którymi Powiernik przeniesie na rzecz Powierzającego:

a)prawo własności nieruchomości gruntowej położnej w (...) przy ul. (...), składającej się z działek nr 1 i 2, stanowiących tereny przemysłowe, objętych księgą wieczystą KW nr (...) - nabytych uprzednio przez Powiernika na podstawie Umowy sprzedaży; oraz

b)wszelkie ewentualne roszczenia związane z działkami nr 3 i 4, stanowiącymi drogi, położonymi w (...) przy ul. (...), objętymi księgą wieczystą KW nr (...) - przysługujące Powiernikowi w związku z zawartą Umową sprzedaży, w szczególności roszczenia o: (i) odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości na mocy wydanej Decyzji, (ii) zwrot ceny zapłaconej za udziały w tych działkach, na podstawie zawartej Umowy sprzedaży.

Ad. a) działki nr 1 i 2

Po nabyciu prawa własności nieruchomości gruntowej położnej w (...) przy ul. (...), składającej się z działek nr 1 i 2, Spółka będzie je wykorzystywała w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, prowadzonej w zakresie obsługi rynku nieruchomości. Powierzający nie planuje wykorzystywania tych działek do działalności zwolnionej z VAT.

Ad. b) działki nr 3 i 4

Powiernik - nie będąc właścicielem działek nr 3 i 4, stanowiących drogi, położonych w (...) przy ul. (...) (por. pkt 1.b) powyżej), przeniesie na rzecz Powierzającego - zgodnie z projektowanym brzmieniem Umowy zbycia - wszelkie ewentualne roszczenia związane z ww. działkami, przysługujące Powiernikowi w związku z zawartą Umową sprzedaży.

Strony wyjaśniają, iż powyższe postanowienie umowne ma na celu zapewnienie wykonania Umowy zlecenia w całości - przede wszystkim w kontekście niejasnej sytuacji prawnej dotyczącej odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości, tj.:

• jak już wskazano powyżej, Umowa sprzedaży co prawda nie obejmowała swoim zakresem przeniesienia na rzecz Zleceniobiorcy jakichkolwiek roszczeń związanych z nieruchomościami będącymi przedmiotem tej umowy, w szczególności roszczeń o odszkodowanie za wywłaszczenie działek nr 3 i 4;
• niemniej jednak, Zainteresowani nie mogą wykluczyć ewentualnych odmiennych ustaleń co do skutków prawnych Umowy sprzedaży, podjętych w toku prowadzonego postępowania odszkodowawczego zainicjowanego przez jednego ze sprzedających (por. pkt 1.b) powyżej);
• w związku z powyższym, na wypadek uznania przez organ, iż w wyniku zawartej Umowy sprzedaży doszło do przeniesienia na rzecz Zleceniobiorcy roszczeń o odszkodowanie za wywłaszczone działki nr 3 i 4 (w szczególności, jeżeli sprzedający potwierdzili taką intencję), roszczenia te zostaną przeniesione przez Powiernika na rzecz Powierzającego, zgodnie z projektowanym brzmieniem Umowy zbycia.

Z uwagi na długi okres czasu, jaki upłynął od zawarcia Umowy zlecenia, poza wynagrodzeniem wypłaconym Powiernikowi na podstawie tej umowy, Strony nie wykluczają określenia w Umowie zbycia dodatkowego wynagrodzenia należnego Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika (wyszczególnionych w pkt a) i pkt b) powyżej), w wykonaniu Umowy zlecenia.

Abstrahując od kwestii kosztów i opłat (podatków) związanych z Umową zbycia, obciążających Powierzającego zgodnie z postanowieniami Umowy zlecenia, Zainteresowani podkreślają, iż w wyniku zawarcia Umowy zbycia, Powiernik nie otrzyma od Powierzającego żadnych innych płatności, poza wskazanym powyżej ewentualnym dodatkowym wynagrodzeniem za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, w wykonaniu Umowy zlecenia, określonym w Umowie zbycia (Strony ponownie wskazują, że cena nabycia wynikająca z Umowy sprzedaży sfinansowana została ze środków pieniężnych Powierzającego, przekazanych przelewem na rachunek bankowy Powiernika w dniu zawarcia tej umowy, tj. 12 sierpnia 2016 r. - tym samym Powierzający poniósł już ekonomiczny ciężar nabycia przedmiotowych praw).

Na tle przedstawionych okoliczności faktycznych, Zainteresowani wskazują, iż składają niniejszy wniosek celem upewnienia się co do skutków podatkowych na gruncie podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”), związanych ze zdarzeniem przyszłym polegającym na zawarciu planowanej Umowy zbycia, na mocy której Powiernik przeniesie na rzecz Powierzającego prawa do nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, w wykonaniu Umowy zlecenia (tj. zakres wniosku obejmuje zdarzenie przyszłe opisane w pkt 2 powyżej).

Zainteresowani podkreślają, że przedmiotem niniejszego wniosku nie są rozliczenia podatkowe za okresy przedawnione (w rozumieniu odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej), wynikające ze zdarzeń przeszłych polegających na zawarciu Umowy zlecenia oraz związanej z nią Umowy sprzedaży (tj. zakres wniosku nie obejmuje zaistniałego stanu faktycznego/zdarzeń przeszłych opisanych w/przed pkt 1 powyżej - Zainteresowani przedstawiają je wyłącznie w celu wskazania wszystkich istotnych okoliczności, w jakich zawarta zostanie Umowa zbycia, będąca przedmiotem niniejszego wniosku).

Pytania

1)Czy przeniesienie przez Powiernika na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, na podstawie Umowy zbycia zawartej celem wykonania Umowy zlecenia, będzie podlegało opodatkowaniu VAT?

2)Jeżeli przeniesienie przez Powiernika na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, na podstawie Umowy zbycia zawartej celem wykonania Umowy zlecenia, będzie podlegało opodatkowaniu - czy podstawę opodatkowania z tytułu tej czynności stanowić będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących ww. nieruchomości, określone w Umowie zbycia?

3)Jeżeli przeniesienie przez Powiernika na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, na podstawie Umowy zbycia zawartej celem wykonania Umowy zlecenia, będzie podlegało opodatkowaniu - czy Powierzającemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia praw dotyczących ww. nieruchomości, w związku z ich przeniesieniem przez Powiernika na rzecz Powierzającego w wykonaniu Umowy zlecenia (w zakresie nieobjętym zwolnieniem z VAT)?

4)Czy w związku z przeniesieniem przez Powiernika na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, na podstawie Umowy zbycia zawartej celem wykonania Umowy zlecenia, przychód Powiernika w rozumieniu ustawy o PIT stanowić będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących ww. nieruchomości, określone w Umowie zbycia?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 4, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 1-3, tj. dotyczącego podatku od dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z przeniesieniem przez Powiernika na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, na podstawie Umowy zbycia zawartej celem wykonania Umowy zlecenia, przychód Powiernika w rozumieniu ustawy o PIT stanowić będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących ww. nieruchomości, określone w Umowie zbycia.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (grupy zainteresowanych) w zakresie pytania nr 4

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów PIT zalicza się wyłącznie takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady zatem o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu na gruncie PIT decyduje definitywny charakter tego przysporzenia - co oznacza, iż w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Zainteresowanych, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, polegającym na zawarciu planowanej Umowy zbycia, przychodem Powiernika, spełniającym sprecyzowane powyżej przesłanki, będzie wyłącznie wynagrodzenie określone w tej umowie, należne Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego - w wykonaniu Umowy zlecenia - praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika (jak już wcześniej wskazano, Strony przewidują możliwość określenia takiego wynagrodzenia w Umowie zbycia).

Za powyższą konkluzją przemawiają następujące, sygnalizowane już wcześniej okoliczności/ argumenty:

• w wyniku zawarcia Umowy zbycia, Powiernik nie otrzyma od Powierzającego żadnych innych płatności, poza wskazanym powyżej wynagrodzeniem za przeniesienie na rzecz Powierzającego - w wykonaniu Umowy zlecenia - praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, określonym w Umowie zbycia (abstrahując od kwestii kosztów i opłat (podatków) związanych z tą umową, obciążających Powierzającego zgodnie z postanowieniami Umowy zlecenia);
• ponadto, po stronie Powiernika nie powstanie żadne inne przysporzenie majątkowe z tytułu stosunku powierniczego - także w odniesieniu do działek nr 3 i 4, będących przedmiotem Umowy sprzedaży zawartej przez Powiernika w wykonaniu zobowiązania do nabycia ww. działek, wynikającego z Umowy zlecenia, za środki finansowe przekazane mu przez Powierzającego, na pokrycie ceny nabycia tych nieruchomości;
• Powiernik nie posiada bowiem prawa własności do ww. działek, w związku z ich wywłaszczeniem na rzecz Województwa (…);
• Zleceniobiorcy nie przysługuje również prawo do wystąpienia z wnioskiem o odszkodowanie za wywłaszczone nieruchomości - jak bowiem wynika z przepisów wprowadzających ustawy reformujące administrację publiczną, roszczenie o odszkodowanie z tego tytułu wygasło z dnie m 31 grudnia 2005 r.;
• co więcej, Umowa sprzedaży nie obejmowała swoim zakresem przeniesienia na rzecz Powiernika jakichkolwiek roszczeń związanych z nieruchomościami będącymi przedmiotem tej umowy, w szczególności roszczeń o odszkodowanie za wywłaszczenie ww. działek;
• niezależnie od powyższego, nawet gdyby uznać jednak, iż w związku z zawartą Umową sprzedaży Powiernikowi przysługują jakiekolwiek roszczenia związane z ww. działkami (w szczególności, roszczenia o: (i) odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości na mocy wydanej Decyzji, (ii) zwrot ceny zapłaconej za udziały w tych działkach, na podstawie zawartej U mowy sprzedaży) - roszczenia te, zgodnie z projektowanym brzmieniem Umowy zbycia, zostaną przeniesione przez Powiernika na rzecz Powierzającego;
• podsumowując, w żadnym wypadku zatem nie może być mowy o powstaniu po stronie Powiernika jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego z tytułu stosunku powierniczego (poza wskazanym powyżej wynagrodzeniem określonym w Umowie zbycia).

Powyższe wnioski wpisują się w jednolitą, utrwaloną już w tym zakresie linię orzeczniczą i interpretacyjną - organy podatkowe i sądy administracyjne zgodnie uznają, że czynności powiernicze są neutralne na gruncie podatków dochodowych, tj. u powiernika nie powstaje z tego tytułu przychód, ani też koszty uzyskania przychodów (za przychód powiernika uznawane jest wyłącznie należne mu, umownie określone wynagrodzenie za dokonanie tych czynności), np.:

• wyrok WSA w Gliwicach z 09.07.2019 r. (sygn. I SA/Gl 54/19), utrzymany w mocy przez NSA w wyroku z 07.06.2022 r. (sygn. II FSK 2708/19):

„Co jednak istotne z punktu widzenia powstania przychodu na podstawie art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., powiernik jest zobowiązany do powrotnego przeniesienia prawa na powierzającego. Powiernik uzyskuje wprawdzie własność określonego prawa, niemniej jednak z konstrukcji umowy powiernictwa jednoznacznie wynika, że po zakończeniu stosunku powierniczego, prawo własności musi zostać przekazane powierzającemu; nie jest to zatem nabycie definitywne. (...)

Rzeczywistym beneficjentem dokonanej czynności jest bowiem powierzający, na którego rzecz/rachunek czynność zostaje dokonana. Przychodu takiego nie można przy tym rozpoznać u powiernika, gdyż nie stanowi on dla niego trwałego przysporzenia majątkowego. Prawidłowo zatem wskazywała skarżąca, że czynności powiernicze, z punktu widzenia podatków dochodowych, określane są jako neutralne podatkowo (...) skutki podatkowe związane z czynnościami wykonywanymi przez powiernika są analogiczne do tych, jakie wystąpiłyby, gdyby czynności te wykonywane były bezpośrednio przez powierzającego. ”;

• tożsame stanowisko wyraził NSA w wyroku z 09.06.2017 r. (sygn. II FSK 1370/15);
• wyrok WSA w Gdańsku z 10.04.2019 r. (sygn. I SA/Gd 492/19):

„Stosunek prawny powiernictwa nie powoduje po stronie powiernika definitywnego nabycia - nabycie następuje co prawda we własnym imieniu powiernika, jednak każdorazowo wiąże się z obowiązkiem zwrotu uzyskanego świadczenia na rzecz powierzającego. W konsekwencji z uwagi na brak definitywnego charakteru nie można mówić o powstaniu po stronie powiernika przychodu z uwagi na nabycie powierzanego przedmiotu/prawa na rzecz powierzającego. Jednocześnie u powiernika nie będą występować koszty uzyskania przychodu. Powierniczy charakter nabycia oznacza więc, że chociaż w zakresie zleconych czynności powiernik jest ich stroną, to dla celów podatkowych transakcja ta jest dla niego neutralna.”

• interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 04.02.2022 r. (nr 0115-KDIT1.4011.836.2021.1.MR), wydana na gruncie następujących okoliczności faktycznych:

„Zgodnie z Umową powiernictwa Powierzający zobowiązał się do zapłaty Powiernikowi wynagrodzenia za wykonanie przedmiotowej Umowy w wysokości 5.000 zł. (...) Umowa powiernictwa zobowiązała Powiernika do zawarcia umowy przenoszącej własność nabytej nieruchomości na Powierzającego”, w której organ podatkowy podzielił stanowisko wnioskodawcy, iż:

„Przeniesienie przez Powiernika na rzecz Powierzającego własności nieruchomości, którą Powiernik nabył w swoim imieniu, ale na rzecz Powierzającego, w celu wykonania Umowy powiernictwa nie spowoduje powstania u Powiernika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przychodem będzie co najwyżej kwota 5.000 zł tytułem świadczenia usług Powiernika (...).”.

Podsumowując stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 4, w związku z przeniesieniem przez Powiernika na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, na podstawie Umowy zbycia zawartej celem wykonania Umowy zlecenia, przychód Powiernika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowić będzie wyłącznie wynagrodzenie należne Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących ww. nieruchomości, określone w Umowie zbycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają:

Wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami są:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony);

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9) inne źródła.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Równocześnie, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W obrocie gospodarczym zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, jak i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej nie muszą działać osobiście. Jednym ze sposobów działania poprzez inny podmiot jest umowa powiernictwa. Powiernik na zewnątrz działa jako samodzielny podmiot, jednak z mocy wewnętrznego porozumienia z powierzającym, działa na jego rzecz, a nie występuje we własnym interesie.

Powiernictwo nie jest uregulowane w prawie polskim jako odrębna instytucja prawna. Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w przepisie art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.) zasada swobody kontraktowej. Zgodnie z ww. przepisem strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa i obowiązki stron tej umowy należy zatem zasadniczo oceniać według przepisów o zleceniu.

Jak wynika z treści art. 734 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

§ 2. W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

W myśl art. 735 Kodeksu cywilnego, istotą umowy zlecenia jest:

§ 1. Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

§ 2. Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę, wskazać należy, że istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub (jeżeli tak stanowi umowa) w imieniu własnym, lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy (fiducjarny), a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym (art. 740 zdanie drugie Kodeksu cywilnego).

Władztwo nad nabytymi prawami, jakie można przypisać zleceniobiorcy wykonującemu zlecenie powiernicze jest ograniczone. Są to następujące ograniczenia:

• ograniczenie czasowe – zleceniobiorca obowiązany jest przekazać nabyte prawa bądź uzyskane korzyści na pierwsze żądanie zleceniobiorcy,
• ustawowo wyłączona możliwość rozporządzania tymi prawami lub korzyściami na rzecz innej osoby niż zleceniodawca lub wskazany przez niego podmiot, co powoduje wyłączenie możliwości efektywnego zwiększenia masy majątkowej zleceniobiorcy o prawa nabyte w wykonaniu powiernictwa,
• nieekwiwalentność dla zleceniobiorcy zbycia nabytych we własnym imieniu, lecz na rachunek zlecającego praw – prawa te przenoszone są na zlecającego nieodpłatnie – zgodnie z art. 742 Kodeksu cywilnego; dający zlecenie zwraca przyjmującemu zlecenie jedynie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia oraz zwalnia go od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym,
• w przypadku przenoszenia powierniczo nabytych praw na wskazaną przez zlecającego osobę trzecią, cena zbycia stanowi należność zleceniodawcy (art. 740 Kodeksu cywilnego),
• przyjmującemu zlecenie nie wolno używać we własnym interesie rzeczy i pieniędzy dającego zlecenie; od sum pieniężnych zatrzymanych ponad potrzebę wynikającą z wykonywania zlecenia, powinien płacić dającemu zlecenie odsetki ustawowe (art. 741 Kodeksu cywilnego).

Jak wskazano na wstępie, przychodem jest każde przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Tak więc, aby określić, czy otrzymana albo należna do otrzymania kwota jest przychodem podatnika, należy zidentyfikować stosunek prawny leżący u podstaw otrzymania albo prawa do otrzymania tej kwoty. W niektórych przypadkach kwoty otrzymane przez podatnika mogą nie być kwotami jemu należnymi. Dotyczyć to może w szczególności tych czynności prawnych, w których podatnik występuje jako szeroko rozumiany pośrednik (przedstawiciel, pełnomocnik, zastępca pośredni itp.). W przypadkach, gdy podatnik działa na rzecz kogoś innego, kwotami jemu należnymi nie są kwoty otrzymywane od osoby, która jest drugą stroną umowy zawieranej i wykonywanej przez pośrednika, lecz wynagrodzenie wypłacane mu przez osobę, na rzecz której działa.

Z wniosku wynika, że na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, Strony planują zawarcie umowy, na mocy której Zleceniobiorca - w wykonaniu Umowy zlecenia - przeniesie na rzecz Zleceniodawcy prawa dotyczące nieruchomości będących przedmiotem Umowy sprzedaży zawartej uprzednio przez Zleceniobiorcę. W celu wywiązania się przez Zleceniobiorcę z zobowiązań wynikających z Umowy zlecenia, Strony przewidują zawarcie w Umowie zbycia postanowień umownych, zgodnie z którymi Powiernik przeniesie na rzecz Powierzającego:

c)prawo własności nieruchomości gruntowej składającej się z działek nr 1 i 2, stanowiących tereny przemysłowe, nabytych uprzednio przez Powiernika na podstawie Umowy sprzedaży; oraz

d)wszelkie ewentualne roszczenia związane z działkami nr 3 i 4, stanowiącymi drogi, przysługujące Powiernikowi w związku z zawartą Umową sprzedaży, w szczególności roszczenia o odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości na mocy wydanej Decyzji, zwrot ceny zapłaconej za udziały w tych działkach, na podstawie zawartej Umowy sprzedaży.

Po nabyciu prawa własności nieruchomości gruntowej składającej się z działek nr 1 i 2, Spółka będzie je wykorzystywała w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, prowadzonej w zakresie obsługi rynku nieruchomości. Powiernik - nie będąc właścicielem działek nr 3 i 4, stanowiących drogi, przeniesie na rzecz Powierzającego - zgodnie z projektowanym brzmieniem Umowy zbycia - wszelkie ewentualne roszczenia związane z ww. działkami, przysługujące Powiernikowi w związku z zawartą Umową sprzedaży.Z uwagi na długi okres czasu, jaki upłynął od zawarcia Umowy zlecenia, poza wynagrodzeniem wypłaconym Powiernikowi na podstawie tej umowy, Strony nie wykluczają określenia w Umowie zbycia dodatkowego wynagrodzenia należnego Powiernikowi za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika w wykonaniu Umowy zlecenia. W wyniku zawarcia Umowy zbycia, Powiernik nie otrzyma od Powierzającego żadnych innych płatności, poza wskazanym powyżej ewentualnym dodatkowym wynagrodzeniem za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości objętych Umową sprzedaży zawartą przez Powiernika, w wykonaniu Umowy zlecenia, określonym w Umowie zbycia.

Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że przychodu z przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu umowy powierniczego zlecenia, nie można traktować jako przysporzenia zleceniobiorcy - powiernika. Umowa ta będzie bowiem dla tej osoby neutralna podatkowo. Czynność przeniesienia własności nieruchomości przez osobę, która nie występuje we własnym interesie, lecz na rzecz faktycznego nabywcy (zlecającego), jako wykonana w ramach realizacji umowy zlecenia powierniczego, nie wywoła zatem skutków prawnych w podatku dochodowym od osób fizycznych u powiernika. W przypadku wykonania umowy powierniczej podatnikiem z tytułu zbycia nieruchomości nabytej w drodze umowy powierniczej nie jest powiernik tylko zleceniodawca.

Przechodząc natomiast do otrzymanego przez Powiernika wynagrodzenia za przeniesienie na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zatem otrzymane przez Powiernika wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na rzecz Powierzającego praw dotyczących nieruchomości, stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Przychód należy wykazać w zeznaniu o wysokości uzyskanego w danym roku dochodu i opodatkować zgodnie z obowiązującą skalą podatkową na zasadach ogólnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 4, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 1-3, tj. dotyczącego podatku od dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).