Czy dofinansowanie z ZFŚS do imprezy integracyjnej spowoduje powstanie przychodu dla pracownika
PROBLEM
Dyrektor szkoły w ramach ZFŚS chce częściowo dofinansować imprezę integracyjną (kulturalno-oświatową), pozostałe koszty mają wpłacić pracownicy według kryterium dochodowego. Czy podatek dochodowy powinien zostać naliczony? Czy ewentualny przychód należy doliczyć do innych przychodów pracownika i rozliczyć należny podatek w PIT za rok 2024?
RADA
Dofinansowanie z ZFŚS do imprezy integracyjnej nie spowoduje powstania dla pracownika przychodu ze stosunku pracy.
UZASADNIENIE
Przychodem ze stosunku pracy są m.in. świadczenia nieodpłatne. Dla zrozumienia tego pojęcia kluczowy stał się wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13). Trybunał, definiując pojęcie „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu, w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 updof, wskazał, że za przychód pracownika mogą być uznane tylko takie świadczenia, które:
zostały spełnione dobrowolnie, za zgodą pracownika;
zostały spełnione w interesie pracownika, a nie pracodawcy;
stanowią wymierną korzyść przypisaną indywidualnemu pracownikowi.
Finansowanie uczestnictwa pracowników w imprezie integracyjnej nie stanowi przychodu ze stosunku pracy. Pracownik uczestniczący w wydarzeniu nie odnosi bowiem korzyści majątkowej w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie można bowiem zakładać, że bez dofinansowania pracownik poniósłby wydatek za udział w imprezie integracyjnej. Organizacja imprez integracyjnych podyktowana jest w głównej mierze potrzebami pracodawcy. Mają one na celu integrację zespołu, poprawę atmosfery i motywacji, a co za tym idzie – wydajności pracowników. Są więc organizowane w interesie pracodawcy.
Przychód nie powstanie również, jeżeli nie jesteśmy w stanie ustalić konkretnego przychodu, jaki uzyskał pracownik z tytułu nieodpłatnego świadczenia. W sytuacji gdy nie jest możliwe ustalenie wartości rzeczywistej korzyści, którą odniosły z tego tytułu konkretne osoby, nie dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego. Bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia brak jest podstaw do określenia jego wysokości. Aby ustalić wartość świadczenia, musielibyśmy ustalić, z jakich świadczeń (posiłków, atrakcji) konkretnie skorzystał pracownik w trakcie imprezy. Zatem dofinansowanie z ZFŚS do imprezy integracyjnej nie spowoduje powstania po stronie pracowników przychodu ze stosunku pracy. Oznacza to, że na płatniku nie będzie ciążył obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Stanowisko takie potwierdza również Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2022 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.745.2022.2.MKA), w której czytamy: Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że udział w wyjazdach integracyjnych (wycieczkach krajowych i zagranicznych oraz spotkaniach integracyjnych) sfinansowanych w części ze środków z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, mających charakter integracyjny skierowany do pracowników i ich rodzin, emerytów i rencistów, nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego. Zatem dofinansowanie przez Państwa z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wyjazdu integracyjnego nie spowoduje powstania po stronie pracowników przychodu ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że nie będzie ciążył na Państwu obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 226; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 859)
Powołane orzecznictwo
wyrok TK z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13)
Powołane piśmiennictwo
interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 6 grudnia 2022 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.745.2022.2.MKA)
©®
Grzegorz Ziółkowski
doradca podatkowy, prawnik, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, specjalizuje się w podatkach dochodowych, zarówno od osób fizycznych, jak i podmiotów prawnych. Autor licznych publikacji