Interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.296.2023.2.KR

Możliwość skorzystania z ulgi dla seniora - renta rodzinna po zmarłym mężu, stanowiąca rentę rodzinną, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi dla seniora. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 3 września 2021 r. była Pani pracującym seniorem 60+. Od stycznia 2022 r. do końca sierpnia 2022 r. pracowała Pani jako nauczyciel, ale oprócz tego pobierała Pani rentę rodzinną po zmarłym mężu (najniższą), gdyż dzieci kończyły okres studiów po 25 roku życia i automatycznie przeszło na Panią. Od września przeszła Pani na emeryturę, automatycznie zrezygnowała Pani z małej renty rodzinnej. Rozliczenie jest dość skomplikowane, ponieważ doczytała Pani, że mogłaby Pani skorzystać z odliczenia dla pracujących seniorów, ale jest renta rodzinna. Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy ta renta eliminuje Panią skoro nie jest to emerytura po mężu, gdyż on jeszcze długo nie osiągnąłby wieku emerytalnego. Ponadto stwierdziła Pani, że powinna być ta informacja dostępna wcześniej, gdyż zrezygnowałaby Pani z renty na korzyść odzyskania podatku.

W uzupełnieniu wniosku, wskazała Pani, że wiek emerytalny osiągnęła Pani w dniu 3 września 2021 r. (60 lat). W 2022 r. przez okres od 1 stycznia 2022 r. do 26 sierpnia 2022 r. pozostawała Pani w stosunku pracy i osiągnęła z tego tytułu przychód w kwocie 107 155 zł 81 gr. Z tytułu stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych.

W 2022 r. odprowadzono:

-składki na ubezpieczenie społeczne w kwocie 6 796 zł 57 gr,

-składki na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 3 929 zł 19 gr.

W dniu 26 sierpnia 2022 r. nastąpiło rozwiązanie stosunku pracy. W dniu 1 sierpnia 2022 r. otrzymała Pani ostatnie wynagrodzenie ze stosunku pracy. W 2022 r. pobierała Pani rentę rodzinną po zmarłym mężu, który w chwili śmierci nie osiągnął wieku emerytalnego.

Renta rodzinna została przyznana na podstawie:

-ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 504, 1504 i 2461),

-rozporządzenia (WE) 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r.w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L 166 z 30 kwietnia 2004 ze zm.),

-rozporządzenia (WE) 987/2009 z dnia 16 września 2009 r. dotyczącego wykonania rozporządzenia (WE) 883/2004 w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego.

W dniu 18 sierpnia 2022 r. otrzymała Pani ostatnią wypłatę renty rodzinnej. Nie składała Pani pracodawcy oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W miesiącu wrzesień otrzymała Pani pierwszą wypłatę emerytury (wrzesień 2022 r.)

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedstawionej sytuacji może Pani skorzystać z ulgi dla seniora w rozliczeniu PIT za 2022 r. w stosunku do przychodów otrzymanych ze stosunku pracy, za okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 sierpnia 2022 r.? Czy pobieranie w tym czasie renty rodzinnej po Pani mężu wyklucza skorzystanie z ww. ulgi?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, przychody ze stosunku pracy do kwoty 85 528 zł mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, że nie składała Pani oświadczenia pracodawcy o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia od podatku istnieje możliwość zastosowania ulgi dla pracującego seniora w zeznaniu rocznym. Pobieranie przez Panią w tym czasie renty rodzinnej po Pani mężu daje możliwość skorzystania z ww. ulgi. Pobierana przez Panią od września 2022 r. emerytura nie jest po Pani mężu, gdyż on jeszcze długo nie osiągnąłby wieku emerytalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na to, że przedmiotem Pani zapytania jest rok 2022, należy odnieść się do przepisów w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r.:

W myśl natomiast tego przepisu w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 6 lit. a) tiret 5 ustawy z dnia z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) i mającym zastosowanie do przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Z art. 21 ust. 44 tej ustawy wynika, że:

Zatem, suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla pracujących seniorów nie może przekroczyć rocznie kwoty 85.528 zł. Dochody ponad limit będą opodatkowane według skali podatkowej.

Na mocy art. 32 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 32 ust. 1h ww. ustawy:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury lub renty”, tj. wypłacenia emerytury lub renty – jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego – powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty wynagrodzenia/świadczenia z tytułu istniejącego stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Z wniosku wynika, że:

-osiągnęła Pani w dniu 3 września 2021 r. wiek emerytalny (60 lat),

-przez okres od 1 stycznia 2022 r. do 26 sierpnia 2022 r. pozostawała Pani w stosunku pracy i osiągnęła Pani z tego tytułu przychód w kwocie 107 155 zł 81 gr,

-z tytułu stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych,

-w 2022 r. pobierała Pani rentę rodzinną po zmarłym mężu, która została przyznana na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 504, 1504 i 2461); rozporządzenia (WE) 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r.w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L 166 z 30 kwietnia 2004 ze zm.); rozporządzenia (WE) 987/2009 z dnia 16 września 2009 r. dotyczącego wykonania rozporządzenia (WE) 883/2004 w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego. W dniu 18 sierpnia 2022 r. otrzymała Pani ostatnią wypłatę renty rodzinnej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Pani przychody ze stosunku pracy (w okresie będącym przedmiotem zapytania, tj. w 2022 r.) nie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że otrzymywała Pani w 2022 r. rentę rodzinną po zmarłym mężu, stanowiącą rentę rodzinną, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W Pani sytuacji ma więc zastosowanie jedna z przesłanek negatywnych wskazanych w lit. d) ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uniemożliwiająca skorzystanie z omawianego zwolnienia przedmiotowego. W związku z powyższym nie spełnia Pani wszystkich przesłanek zawartych w art. 21 ust 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ma Pani możliwości skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów przy obliczaniu podatku za 2022 r.

W konsekwencji Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).