Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.119.2023.5.NS

Wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży produktów rolnych, pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży produktów rolnych, pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2023 r. (wpływ 17 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani członkiem rodziny męża rolnika. Oboje zajmują się Państwo pracą w gospodarstwie rolnym, jako członek rodziny rolnika opłaca Pani KRUS.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą PKD 47.81.Z – sprzedaż detaliczna żywności i napojów na straganach i targowiskach oraz PKD 47.21.Z – sprzedaż detaliczna owoców i warzyw, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (są to banany, kiwi, papryka itp., które nie pochodzą z gospodarstwa rolnego).

Rozlicza się Pani na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego 3%, nie jest Pani czynnym płatnikiem podatku VAT, ponieważ nie przekroczyła Pani progu podatkowego. Posiada Pani kasę fiskalną.

Pani mąż jest rolnikiem ryczałtowym i sprzedaje na targowisku plony z gospodarstwa rolnego – owoce i warzywa.

Chciałaby Pani w niedalekiej przyszłości sprzedawać plony rolne – owoce, warzywa z Państwa gospodarstwa rolnego, w sklepie, w wydzielonym miejscu, bez użycia rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej.

W odpowiedzi na wezwanie udzieliła Pani pismem z 12 maja 2023 r. (wpływ 17 maja 2023 r.) odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1.Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego wspólnie z mężem, jest Pani rolnikiem ryczałtowym.

2.Plony rolne, które zamierza Pani sprzedawać w sklepie, stanowią produkty rolne z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego.

3.Sprzedaż plonów rolnych korzysta ze zwolnienia od podatków i usług.

4.Sprzedaż plonów rolnych będzie prowadzona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

5.Plony rolne będą pochodziły z własnej działalności rolniczej.

6.Gospodarstwo rolne jest objęte małżeńską wspólnotą majątkową.

Pytanie

Czy może Pani sprzedawać, w swoim sklepie, przy oddzielnym stanowisku sprzedażowym, wspólne plony z gospodarstwa rolnego – owoce i warzywa, nie uwzględniając tej sprzedaży na kasie fiskalnej?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani, towar pochodzący z gospodarstwa rolnego nie musi być ewidencjonowany na kasie rejestrującej, ponieważ rolnik może sprzedawać swoje produkty bez kasy fiskalnej. Nadmienia Pani, że mają Państwo wspólność majątkową.

Uważa Pani, że Pani stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej. Ustawodawca daje podatnikom szereg możliwości zastosowania zwolnień podatkowych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 20 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.

Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż z własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą PKD 47.81.Z – sprzedaż detaliczna żywności i napojów na straganach i targowiskach oraz PKD 47.21.Z – sprzedaż detaliczna owoców i warzyw, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (są to banany, kiwi, papryka itp., które nie pochodzą z gospodarstwa rolnego). Nie jest Pani czynnym płatnikiem podatku VAT, ponieważ nie przekroczyła Pani progu podatkowego. Posiada Pani kasę fiskalną. Chciałaby Pani w niedalekiej przyszłości sprzedawać plony rolne – owoce, warzywa z Państwa gospodarstwa rolnego, w sklepie, w wydzielonym miejscu, bez użycia rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej. Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego wspólnie z mężem, jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Plony rolne, które zamierza Pani sprzedawać w sklepie, stanowią produkty rolne z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego. Sprzedaż plonów rolnych korzysta ze zwolnienia od podatków i usług. Sprzedaż plonów rolnych będzie prowadzona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Plony rolne będą pochodziły z własnej działalności rolniczej. Gospodarstwo rolne jest objęte małżeńską wspólnotą majątkową.

Należy zauważyć, że z powołanych powyżej regulacji wynika, że sprzedaż produktów rolnych (owoców i warzyw), które będą pochodziły z Pani działalności rolniczej, stanowi prowadzenie działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy, tj. działalności rolniczej. Przy czym rolnik prowadząc działalność rolniczą może w całym jej zakresie obejmującym dostawę towarów i świadczenie usług rolniczych korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, jako rolnik ryczałtowy, bądź rezygnując ze statusu rolnika ryczałtowego opodatkować wykonywaną działalność rolniczą podatkiem VAT.

Tym samym, skoro nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, to mając na uwadze treść powołanego wyżej art. 2 pkt 20 ustawy, należy stwierdzić, że produkty rolne (owoce i warzywa), które wytworzyła Pani w ramach własnej działalności rolnej, są towarami wytworzonymi przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z Pani własnej działalności rolniczej. Zatem, stanowią one produkty rolne w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy. W konsekwencji, sprzedaż produktów rolnych (owoców i warzyw), które będą pochodziły z Pani działalności rolniczej (tj. produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy), korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ posiada Pani w tym zakresie status rolnika ryczałtowego zwolnionego od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy może Pani sprzedawać, w swoim sklepie, przy oddzielnym stanowisku sprzedażowym, wspólne plony z gospodarstwa rolnego – owoce i warzywa, nie uwzględniając tej sprzedaży na kasie fiskalnej.

Z treści art. 109 ust. 1 ustawy wynika, że:

Z kolei w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 111 ust. 1b ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi czy towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy:

Natomiast w myśl art. 117 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W tym miejscu należy wskazać, że w załączniku do rozporządzenia, w części II w poz. 46 (zwalniającej z obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej niektórą sprzedaż dotyczącą szczególnych czynności) zostały wymienione dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że chciałaby w niedalekiej przyszłości sprzedawać plony rolne (owoce, warzywa) pochodzące z gospodarstwa rolnego Pani i Pani męża, w sklepie, w wydzielonym miejscu, bez użycia rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej.

W rozpatrywanej sprawie, sprzedaż produktów rolnych (owoców i warzyw), w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ posiada Pani w tym zakresie status rolnika ryczałtowego zwolnionego od opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro realizowana przez Panią jako rolnika ryczałtowego sprzedaż produktów rolnych (owoców i warzyw), pochodzących z Pani działalności rolniczej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, to w tym zakresie na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 46 załącznika do rozporządzenia nie ma Pani obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zatem, nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia ewidencji przy pomocy kasy rejestrującej z tytułu sprzedaży produktów rolnych (owoców i warzyw) pochodzących z własnej działalności rolniczej (własnego gospodarstwa rolnego).

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).