Interpretacja indywidualna z dnia 30 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.346.2023.2.BM

W zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 17 maja 2023 r. (data wpływu 17 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą ze znacznym stopniem niepełnosprawności niezdolnym do samodzielnej egzystencji z tytułu wzroku.

W 2022 r. wykonał Pan remont lokalu mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem.

Dokonując tego przedsięwzięcia miał Pan na uwadze przystosowanie pomieszczeń do potrzeb osoby słabowidzącej, które ułatwiłoby poruszanie się po pomieszczeniach. Dlatego też zmodernizował i usunął Pan dotychczasowe bariery, które utrudniały Panu codzienne funkcjonowanie, a polegały one między innymi na:

1.Wyrównaniu powierzchni podłóg, aby zlikwidować progi i nierówności dzięki czemu poruszanie się jest bezpieczne i nie naraża Pana na potykanie się i zawadzanie o nierówności.

2.Wymienione zostały również drzwi wewnętrzne na jasne z czarnymi paskami szybek tak, aby Pan był w stanie wykorzystując resztkę wzroku dojrzeć przez ich kontrast z otoczeniem, czy są one otwarte, czy też zamknięte. Ponadto stare drzwi były prawie w całości przeszklone, co stanowiło dla Pana problem, gdyż niejednokrotnie uderzał Pan w nie przedmiotem, który niósł Pan przed sobą doprowadzając do zbicia szyby. Obecne drzwi są prawie w całości wykonane z płyty.

3.Dokonał Pan również modernizacji kuchni montując w niej meble na zamówienie tak, aby były one dla Pana jak najbardziej funkcjonalne tzn. zastąpienie standardowych szafek szufladami i koszami tak, aby Pan otwierając je mógł poprzez dotyk wyczuć od góry rzecz Panu potrzebną, nie przewracając przy tym innych naczyń.

4.Kolory ścian w całym mieszkaniu są pokryte jasnym kolorem farb tak, aby tworzyć kontrast z ciemnymi meblami poprzez co łatwiej jest Panu dostrzegać znajdujące się w otoczeniu przedmioty, bezpiecznie się poruszać.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W okresie będącym przedmiotem Pana zapytania uzyskiwał Pan dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu renty oraz umowy o pracę na czas nieokreślony.

Wysokość uzyskanych przez Pana dochodów w roku 2022 wynosiła 74.782,60 zł, a płatnik pobrał zaliczki na podatek.

Pana orzeczenie o całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji zostało wydane 7 czerwca 2004 roku przez ZUS, w którym daty Pana niepełnosprawności nie można ustalić. Natomiast w orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności z dnia 10 maja 2018 roku wydanym przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności Pana niepełnosprawność jest określona od urodzenia.

Faktury jakie Pan posiada są wydane na Pana imię i nazwisko oraz posiadają dane sprzedającego i rodzaj zakupionego towaru.

Poniesione przez Pana wydatki na zakup i realizację remontu pomagają Panu w codziennym funkcjonowaniu i likwidują bariery architektoniczne z jakimi spotyka się Pan w życiu codziennym.

Pana wada wzroku polega na ślepocie jednego oka, natomiast na drugie oko odbiera Pan bodźce wzrokowe przy dużym kontraście ograniczając pole widzenia. Nie jest Pan w stanie dostrzegać detali i szczegółów w Pana otoczeniu, ponadto nie ma Pan poczucia głębi znajdujących się wokół Pana przedmiotów.

Wymiana nawierzchni podłóg usprawniła Pana funkcjonowanie, gdyż nie ma różnicy w poziomie nawierzchni przez co pewnie może Pan przemieszczać się po mieszkaniu. Uprzednio w każdym z pomieszczeń była inna wysokość.

Dodatkowym utrudnieniem były również progi łączące stare ościeżnice, które przyczyniały się do niejednokrotnego potykania, dlatego wymieniając drzwi od pomieszczeń zlikwidował Pan tę barierę i nawierzchnia podłogowa jest obecnie połączona jednolicie w pomieszczeniach.

Dodatkowym ułatwieniem w Pana funkcjonowaniu jest kolorystyka drzwi jasno-ciemnych które są dla Pana bardziej widoczne.

Dokonując wymiany podłóg wymienił Pan również zabudowę stolarki kuchennej, która umożliwia Panu łatwiejszy dostęp do sprzętów i przedmiotów kuchennych - wysuwane kosze i szuflady sprawiają, iż może Pan łatwiej odnaleźć potrzebną Panu rzecz nie przewracając i nie wyrzucając z szafek innych przedmiotów.

Poczynione wydatki stanowią likwidację barier architektonicznych zapewniających realizację Pana podstawowych potrzeb życiowych, co zostało opisane powyżej.

Poniesione przez Pana wydatki nie zostały odliczone, ani dofinansowane z innych środków i źródeł typu PFRON, czy też zakładowych świadczeń socjalnych. Nie zostały one również w żaden sposób odliczone od przychodu, dochodu, ani zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. W pełni pokrył Pan poniesione koszty.

Po analizie treści wniosku złożonego 28 marca 2023 r. (data wpływu 28 marca 2023 r.), mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, że Pana intencją jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pan odliczyć powyższe wydatki na adaptacje mieszkania poniesione w celu przystosowania pomieszczeń do potrzeb osoby słabowidzącej?  

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że wykonany zakres prac przyczynił się do podwyższania komfortu i bezpieczeństwa Pana funkcjonowania jako osoby całkowicie niezdolnej do samodzielnej egzystencji oraz podlega w Pana ocenie odliczeniu poniesionych kosztów w uldze rehabilitacyjnej z zakresu adaptacji mieszkania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy, stanowi, że:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.posiada Pan orzeczenie wydane 7 czerwca 2004 r. przez ZUS o całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji z tytułu wzroku (jest Pan osobą słabowidzącą);

2.w orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności z dnia 10 maja 2018 r. wydanym przez Powiatowy zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności Pana niepełnosprawność jest określona od urodzenia;

3.poniesione przez Pana wydatki na zakup i realizację remontu lokalu mieszkalnego (jest Pan współwłaścicielem lokalu mieszkalnego) pomagają Panu w codziennym funkcjonowaniu i likwidują bariery architektoniczne z jakimi spotyka się Pan w życiu codziennym;

4.posiada Pani faktury wystawione na wszystkie wydatki wymienione we wniosku, wszystkie faktury na poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, zawierają Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorca towaru i usług) oraz dane sprzedającego i rodzaj zakupionego towaru;

5.ww. wydatki nie były zrealizowane i finansowane z innych źródeł oraz dotacji, wydatki te finansował Pan z własnych środków;

6.w okresie zapytania (2022 r.) uzyskiwał Pan dochody z tytułu renty oraz umowę o pracę na czas nieokreślony.

Warunkiem koniecznym do odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. posiadanie przez osobę, która poniosła wydatek lub osobę będącą na utrzymaniu podatnika, orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności.

Następnie należy ustalić znaczenia użytych w przepisie pojęć adaptacja i wyposażenie w kontekście poniesionych przez Panią wydatków wymienionych w opisie sprawy, tj. wydatki związane z wyrównaniem powierzchni podłóg, wymianą drzwi wewnętrznych, modernizacją kuchni, czy ze zmianą kolorystyki ścian, czy mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin: „adaptacja to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś”.

Adaptacją mieszkania jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Sąd w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11 stwierdził, że:

W sprawie tej wypowiedział się również NSA w Szczecinie w wyroku z dnia 10 kwietnia 1997 r., sygn. akt SA/Sz 696/96, w którym stwierdził, że:

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r. sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że:

Zatem wydatki poniesione przez Pana na zakup i realizację remontu w lokalu mieszkalnym w celu adaptacji mieszkania i przystosowania pomieszczeń do potrzeb osoby słabowidzącej, tj. wyrównanie powierzchni podłóg, wymiana drzwi wewnętrznych, modernizacja kuchni oraz zmiana kolorystyki ścian można uznać za wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki te, w kwocie faktycznie poniesionej, może Pan odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za 2022 r. w ramach wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne.

Wobec powyższego stanowisko Pana uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).