Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.160.2023.2.KG

Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (ulga dla seniorów).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi dla seniora. Wniosek uzupełniono w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 29 kwietnia 2023 r. oraz 16 maja 2023 r. (o tych samych datach wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan emerytem zamierzającym dokonać korekty zeznania rocznego PIT-37 w zakresie przychodów, zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla seniora, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do dnia 28.02.2022 był Pan zatrudniony w firmie (…) na podstawie umowy na czas nieokreślony. W 2022 roku nie składał Pan do pracodawcy oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.). Dnia (…) 2022 roku ukończył Pan 65. rok życia, osiągnął wiek emerytalny, nabył uprawnienia do emerytury, a także z tym dniem rozwiązał Pan umowę o pracę. Ponadto, w tym samym dniu otrzymał Pan przychód ze stosunku pracy, z tytułu nagrody jubileuszowej i odprawy emerytalnej oraz przychód z tytułu premii regulaminowej rocznej.

Pomimo nabycia z dniem (…) uprawnień do emerytury nie wystąpił Pan do ZUS z wnioskiem o emeryturę i przez okres (…) 2022 roku nie otrzymywał Pan emerytury, czyli świadczenia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy. Pierwszą emeryturę (…) otrzymał Pan (…).

W okresie od (…) do (…) wypłacono Panu łącznie (…) przychody ze stosunku pracy, tj.:

- w dniu 28.02.2022 r. z tytułu nagrody jubileuszowej i odprawy emerytalnej (przychód (…) pomniejszony o podatek dochodowy w wysokości 17,24%);

- w dniu 28.02.2022 r. z tytułu premii regulaminowej rocznej (przychód (…) pomniejszony o podatek dochodowy w wysokości 32% i składki do ZUS);

- w dniu 08.03.2022 r. z tytułu wynagrodzenia za miesiąc luty 2022 (przychód (…) pomniejszony o podatek dochodowy w wysokości 32% i składki do ZUS);

- w dniu 27.05.2022 r. z tytułu premii regulaminowej rocznej (przychód (…) pomniejszony o podatek dochodowy w wysokości 32% i składki do ZUS);

- w dniu 31.05.2022 r. z tytułu ekwiwalentu za energię (przychód (…) pomniejszony o podatek dochodowy w wysokości 32% i składki do ZUS).

Z tytułu uzyskania wyżej wymienionych przychodów ze stosunku pracypodlegałPanubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia13października 1998 r. osystemieubezpieczeń społecznych (Dz. U.z2021r.poz.423zpóźn.zm.).

W piśmie (…) poprosiliśmy Pana o doprecyzowanie opisu sprawy poprzez wskazanie, czy w 2022 r. posiadał Pan uprawnienia (prawa) do któregokolwiek ze świadczeń wymienionych w lit. a‑f? Jeżeli tak, to do którego świadczenia/świadczeń:

a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2020 r. poz. 586 i 2320),

c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno‑Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2020 r. poz. 723 i 2320),

d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 291, 353, 794, 1621 i 1981),

e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a, tj. świadczenia pieniężne otrzymywane po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw,

f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2072 oraz z 2021 r. poz. 1080 i 1236)?

W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że (…) nabył Pan uprawnienia do świadczenia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 w lit. d), tj. wyłącznie z tytułu emerytury, ponadto w 2022 roku nie nabył Pan i nie korzystał z żadnych uprawnień z tytułu renty rodzinnej. Pomimo nabycia (…) uprawnień do emerytury nie wystąpił Pan do ZUS z wnioskiem o emeryturę i przez okres marzec-czerwiec 2022 r. nie otrzymywał Pan emerytury. Pierwszą emeryturę (…) otrzymał Pan (…).

Pytanie

Czy w ramach tzw. ulgi dla seniora określonej wart. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy opodatku dochodowym odosób fizycznych, przychodami zwolnionymi od podatku (do wysokości 85528 złotych) mogą być również przychody ze stosunku pracy, w tym z tytułu nagrody jubileuszowej, odprawy emerytalnej i premii regulaminowej rocznej, otrzymane dokładnie w dniu ukończenia 65 lat inabycia przez Pana praw do emerytury, tj. (…) (oczywiście przy spełnieniu pozostałych wymogów niezbędnych do skorzystania z tej ulgi), czy też zwolnione od podatku mogą być wyłącznie przychody ze stosunku pracy otrzymane dopiero oddnia następnego, czyli (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w ramach tzw. ulgi dla seniora przychodami zwolnionymi od podatku (do wysokości 85 528 złotych) mogą być przychody ze stosunku pracy, z tytułu nagrody jubileuszowej, odprawy emerytalnej i premii regulaminowej rocznej, otrzymane przez Pana dokładnie w dniu ukończenia 65 lat i nabycia przez Pana praw do emerytury, tj. w dniu (…), gdyż już w tym dniu spełniał Pan wszelkie wymogi zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne do skorzystania z tzw. ulgi dla seniora, a mianowicie:

- ukończył Pan 65. rok życia, wymagany dla mężczyzn;

- nabył Pan uprawnienia do emerytury, lecz do dnia (…) nie pobierał emerytury;

- osiągnął Pan przychody ze stosunku pracy w okresie od nabycia praw do emerytury do otrzymania pierwszej emerytury, tj. (…);

- z tytułu uzyskania wyżej wymienionych przychodów ze stosunku pracy podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 423 z późn. zm.);

- w 2022 roku nie składał Pan oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania tzw. ulgi dla seniora.

Ponadto, art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród wymogów niezbędnych do skorzystania z tzw. ulgi dla seniora nie zawiera wymogu pozostawania w stosunku pracy z jakimkolwiek pracodawcą. Z powyższych względów uważa Pan, że przychody ze stosunku pracy do wysokości 85 528 złotych, uzyskane przez Pana z firmy (…) już w dniu (...), to jest w dniu ukończenia 65 lat i nabycia przez Pana praw do emerytury, powinny być objęte tzw. ulgą dla seniora, określoną w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 (DZ. U. 2022 poz. 2647) o podatku dochodowym od osób fizycznych i umożliwiać złożenie korekty zeznania rocznego PIT-37 za 2022 rok w zakresie przychodów zwolnionych od podatku. Ponadto, znalazł Pan informację o stanowisku Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 grudnia 2022 r., w której uznano za prawidłową interpretację, że przychody uzyskane w dniu urodzin są objęte tzw. ulgą dla seniora.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami ze stosunku pracy są otrzymane lub postawione do dyspozycji pracownika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze (bądź ich ekwiwalenty) oraz innych nieodpłatnych świadczeń bez względu na źródło ich finansowania.

W myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 9 sierpnia 2022 r.:

Stosownie do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Z art. 21 ust. 44 tej ustawy wynika, że:

Na mocy art. 32 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 32 ust. 1h ww. ustawy:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. Ulga ta wynika z wyżej zacytowanego już art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych w sprawie wynika, że w dniu (…) 2022 r. osiągnął Pan wiek emerytalny, nabył uprawnienia do emerytury i rozwiązał Pan umowę o pracę. Nie złożył Pan swojemu pracodawcy oświadczenia o prawie do zastosowania ulgi dla seniora i została naliczona i odprowadzona zaliczka na podatek dochodowy od otrzymanego przychodu ze stosunku pracy, z tytułu nagrody jubileuszowej i odprawy emerytalnej oraz przychodu z tytułu premii regulaminowej rocznej. Z tytułu uzyskania ww. przychodów podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Pomimo nabycia z dniem (…) 2022 r. uprawnień do emerytury nie wystąpił Pan do Zakładu Ubezpieczeń Społecznym z wnioskiem o emeryturę i przez okres (…) 2022 r. nie otrzymywał Pan emerytury. Pierwszą emeryturę otrzymał Pan (…) 2022 r.

Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Pana stanu faktycznego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Otrzymane przez Pana należności – przychody ze stosunku pracy, w tym z tytułu nagrody jubileuszowej, odprawy emerytalnej i premii regulaminowej rocznej, stanowią zatem przychody ze stosunku pracy.

Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym przypadku umowy o pracę.

Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.

Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Ponadto, jak wynika z art. 112 Kodeksu cywilnego (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360):

Prawo do zwolnienia nabywa się w dniu urodzin. Zatem, gdy wypłata np. wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę przypada w dniu urodzin, można do niego zastosować zwolnienie.

Podsumowując, osiągnięte przez Pana przychody ze stosunku pracy, z tytułu nagrody jubileuszowej, odprawy emerytalnej i premii regulaminowej rocznej, otrzymane przez Pana w dniu ukończenia 65 lat i nabycia przez Pana prawa do emerytury korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w granicach limitu wskazanego w tym przepisie – ponieważ otrzymał je Pan przed wypłatą pierwszej emerytury (...). Zatem, może Pan w zeznaniu podatkowym za 2022 r. uwzględnić ulgę dla pracujących seniorów.

W sytuacji, gdy podatnikowi przysługuje prawo do całości ulgi, a z niego nie skorzystał, ma prawo do złożenia korekty deklaracji (stosownie do art. 81 § 1 oraz art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).