Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4017.2.2023.2.KK

Czy w opisanym stanie faktycznym mógł Pan zastosować od przedmiotowej zaległości podatkowej odsetki za zwłokę w obniżonej wartości równej 50% stawki odsetek za zwłokę?

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia czy składając korektę zeznania PIT-28 za 2022 rok  mógł Pan zastosować od przedmiotowej zaległości podatkowej odsetki za zwłokę w obniżonej wartości równej 50% stawki odsetek za zwłokę.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2023 r. (wpływ 12 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od […] roku. Podstawowym przedmiotem Pana działalności jest sprzedaż […], oraz wynajem […]. W 2022 roku wybrał Pan formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2022 roku co miesiąc opłacał Pan ryczałt w ustawowym terminie, z zastosowaniem stawki ryczałtu 3% dla handlu oraz 8,5% dla wynajmu. 15 lutego 2023 roku złożył Pan roczne zeznanie PIT-28 za 2022 r. 16 lutego 2023 roku złożył Pan korektę PIT-28 za 2022 r., ponieważ w pierwotnej deklaracji wykazał Pan przychód z najmu […] opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%, a po przekroczeniu 100.000,00 zł przychód powinien zostać opodatkowany ryczałtem wg stawki 12,5%. Naprawił Pan swój błąd składając korektę PIT-28 za 2022 r. oraz opłacając zaległy podatek wraz z odsetkami.

Do zaległości podatkowej zastosował Pan art. 56a § 1 Ordynacji Podatkowej tj. odsetki za zwłokę w obniżonej wartości równej 50% stawki odsetek za zwłokę.

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

- zaległość podatkowa powstała z tytułu podatku - ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ przy przekroczeniu kwoty 100.000,00 zł z najmu […] opłacał Pan ryczałt w stawce 8,5%, a powinno być w stawce 12,5%, więc zaległość podatkowa była następstwem uiszczania zbyt niskich zaliczek w 2022 roku,

- zaległość podatkowa powstała:

- za luty 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) marca 2022 r.,

- za marzec 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) kwietnia 2022 r.,

- za kwiecień 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) maja 2022 r.,

- za maj 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) czerwca 2022 r.,

- za czerwiec 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) lipca 2022 r.,

- za lipiec 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) sierpnia 2022 r.,

- za sierpień 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) września 2022 r.,

- za wrzesień 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) października 2022 r.,

- za październik 2022 r. w kwocie (...) zł w dniu (...) listopada 2022 r.,

- za listopad 2022 r w kwocie (...) zł w dniu (...) grudzień 2022 r.,

- data uregulowania wszystkich zaległości to 16 luty 2023 rok, tj. należności głównych wraz z odsetkami za zwłokę w obniżonej wartości 50% stawki odsetek za zwłokę, liczonych od terminu płatności każdej zaległości tj. za poszczególne miesiące. Łącznie zapłacił Pan (...) zł odsetek.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym mógł Pan zastosować od przedmiotowej zaległości podatkowej odsetki za zwłokę w obniżonej wartości równej 50% stawki odsetek za zwłokę?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem postąpił Pan zgodnie z art. 56a § 1 Ordynacji Podatkowej, ponieważ złożył Pan prawnie skuteczną korektę deklaracji (zeznanie podatkowe PIT-28 za 2022 r), w ustawowym terminie i dokonał wpłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami w tym samym dniu co złożenie korekty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe,

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że tut. Organ - adekwatnie do treści zadanego pytania - ocenił wyłącznie kwestię, czy w zaistniałym stanie faktycznym może Pan zastosować obniżone odsetki na podstawie art. 56a Ordynacji Podatkowej. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia prawidłowości dokonanych wyliczeń odsetek jak również kwestia prawidłowości złożonej korekty zeznania podatkowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „updof” lub „ustawa o PIT”), źródłem przychodów jest:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT:

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Przychody z najmu składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą podlegają zatem opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jeśli przychód w danym roku podatkowym nie przekroczą kwoty 100.000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu należy odprowadzić od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.),

W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym:

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. j. Dz.U. 2022 r. poz. 2651 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”):

Istota deklaracji korygującej polega na ponownym, tym razem poprawnym wypełnieniu odpowiedniego formularza i złożonych ewentualnie wraz z nim załączników. W tym celu na nowym formularzu zaznacza się inny cel niż złożenie deklaracji, a więc właśnie jej korektę.

Stosownie do art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o:

W świetle art. 51 Ordynacji podatkowej:

Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jak stanowi art. 53 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej:

Natomiast art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej:

Należy wskazać, że przepisy Ordynacji podatkowej wyraźnie wskazują na dwa warunki jakie należy spełnić w celu możliwości skorzystania z obniżonych odsetek za zwłokę, w wysokości 50 % stawki tych odsetek. Jest to:

1)złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;

2)zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.

Ustawodawca obniżył wysokość odsetek w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji złożonej przez podatnika, lecz ograniczył czasowo możliwość korzystania z tego przywileju. Dla zastosowania obniżonych odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki podstawowej okres sześciu miesięcy został wyznaczony jako optymalny i musi wystarczyć na wykrycie przez podatnika i skorygowanie błędów w deklaracjach. Ograniczenie czasowe dotyczy jednak wyłącznie terminu na złożenie korekty deklaracji podatkowej. Ustawodawca zachęca więc do samodzielnej weryfikacji prawidłowości złożonej deklaracji i - w razie ujawnienia błędów - złożenia w tym okresie korekty i zapłaty zaległości. Stawka obniżona znajdzie zastosowanie bez względu na wysokość ujawnionej zaległości.

Z opisu sprawy zawartego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że od […] roku Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W 2022 roku wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania i co miesiąc opłacał Pan ryczałt w ustawowym terminie, z zastosowaniem stawki ryczałtu 3% dla handlu oraz 8,5% dla wynajmu. 15 lutego 2023 roku złożył Pan roczne zeznanie PIT-28 za 2022 r. a 16 lutego 2023 roku złożył Pan korektę PIT-28 za 2022 r., ponieważ w pierwotnej deklaracji wykazał Pan przychód z najmu opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%, a po przekroczeniu 100.000,00 zł przychód powinien zostać opodatkowany ryczałtem wg stawki 12,5% . Naprawił Pan swój błąd składając korektę PIT-28 za 2022 r. oraz opłacając zaległy podatek wraz z odsetkami. Pana zaległość podatkowa powstała z tytułu podatku - ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ po przekroczeniu kwoty 100.000,00 zł, z tytułu najmu […] opłacał Pan ryczałt w stawce 8,5%, a powinien w stawce 12,5%., więc zaległość podatkowa była następstwem uiszczania zbyt niskich zaliczek w 2022 roku.

Uregulował Pan wszystkie zaległości 16 lutego 2023 rok tj. należność główną wraz z odsetkami za zwłokę w obniżonej wartości 50% stawki odsetek za zwłokę, liczonych od terminu płatności każdej zaległości tj. za poszczególne miesiące.

Odnosząc powyższe do opisu sprawy oraz jego uzupełnienia zauważyć należy, że regulacja zawarta w art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej ma motywować i premiować podatników posiadających zaległości podatkowe do dobrowolnego składania korekt deklaracji podatkowych i regulowania tychże zaległości. Oznacza to, że przepis art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej pozwala na zapłatę odsetek od zaległości podatkowych w wysokości 50% stawki podstawowej w sytuacji dobrowolnego zgłoszenia faktu istnienia zaległości i odpowiednim skorygowaniu deklaracji, w tym zeznania rocznego.

W tym miejscu należy wskazać, że podatnicy nie są zobowiązani do składania w trakcie roku podatkowego deklaracji w podatku dochodowym. Brak obowiązku składania deklaracji nie oznacza, iż podatnik nie jest zobowiązany do prawidłowego obliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy, tj. na gruncie niniejszej sprawy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za każdy miesiąc. W terminie wpłaty zaliczek (tu ryczałtu) w trakcie roku podatkowego nie ma obecnie obowiązku składania deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) lub pobranym podatku, istnieje natomiast obowiązek składania rocznych deklaracji i zeznań podatkowych, z których będą wynikały kwoty należnych zaliczek/ryczałtu.

Z uwagi na to, że preferencyjna stawka odsetek za zwłokę wprowadzona w przepisie art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi ulgę podatkową, to zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 czerwca 1992r., sygn. akt SA/Po 596/92, należy mieć na uwadze, że „podczas dokonywania wykładni prawa należy przyjmować, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie prawa polskiego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości opodatkowania), a ich zastosowanie nie może odbywać się w oparciu o wykładnię rozszerzającą, systemową czy też celowościową”

Powyższe oznacza, że przepis dotyczący ulgi musi być interpretowany ściśle z jego brzmieniem. Skoro przepis wymaga złożenia korekty deklaracji, nie można uznać, że zasadne jest stosowanie tego przepisu również w sytuacji, gdy podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji w ciągu roku podatkowego. Nie może bowiem dojść do korekty deklaracji, która wcześniej nie została złożona. Skoro ryczałt za określony miesiąc nie jest dokumentowany deklaracjami podatkowymi, brak jest podstaw do korzystania z preferencyjnej stawki odsetek od zaległości przy korektach tego ryczałtu dokonywanych w składanej deklaracji.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy należy uznać, że ze względu na niemożność złożenia korekty deklaracji odnoszącej się do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, (ponieważ nie może Pan skorygować deklaracji, której wcześniej nie składał), nie jest możliwe zastosowanie preferencyjnej stawki, wynikającej z art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej.

W związku z powyższym regulacje wynikające z art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej nie mogły mieć zastosowania w Pana sytuacji.

Podsumowując, nie był Pan uprawniony do zastosowania obniżonej 50% stawki odsetek za zwłokę.

Zatem Pana stanowisko w sprawie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.  

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).