Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.26.2023.2.DS

Usługi w zakresie wsparcia w wytworzeniu KID nie mieszczą się w zakresie czynności zarządzania wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a e) i lit. g) ustawy, w związku z tym nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy mozliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 12 lit. a-e i lit. g ustawy o VAT, świadczonych Usług wskarcia przy sporządzaniu KID.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 kwietnia 2023 r. (wpływ 5 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Wnioskodawca, Spółka], czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka jest wyspecjalizowanym podmiotem świadczącym na rzecz podmiotów rynku finansowego usługi z zakresu zarządzania funduszami inwestycyjnymi, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi, otwartymi funduszami emerytalnymi, pracowniczymi programami emerytalnymi i pracowniczymi planami kapitałowymi.

W ramach usług zarządzania Wnioskodawca świadczy usługi: agenta transferowego [dalej: usługi AT], dystrybucyjne, usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych na rzecz funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych [dalej: TFI], lub funduszy emerytalnych zarządzanych przez powszechne towarzystwa emerytalne. Spółka oferuje także usługi w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych i wyceny funduszy, które mogą być świadczone jako samodzielna, odrębna usługa, jak również inne usługi wspierające działalność funduszy. Usługi AT są świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz funduszy inwestycyjnych otwartych [dalej: FIO] (art. 3 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, [dalej: ustawa o funduszach inwestycyjnych] oraz specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych [dalej: SFIO] (art. 3 ust. 4 pkt 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych). Fundusze inwestycyjne obsługiwane przez Wnioskodawcę są - zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych - zarządzane i reprezentowane przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych będące spółkami akcyjnymi z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które uzyskały zezwolenie Komisji Nadzoru Finansowego na wykonywanie działalności (art. 38 ust. 1 w zw. z art. 39 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych). Konsekwentnie siedzibą i adresem funduszy inwestycyjnych będących usługobiorcami Wnioskodawcy jest siedziba i adres towarzystwa będącego jego organem (art. 5 ustawy o funduszach inwestycyjnych).

Mając na uwadze szczególny przedmiot działalności funduszy inwestycyjnych ustawodawcy unijny i krajowy nakładają na nie oraz na podmioty nimi zarządzające szereg obowiązków, które są niezbędne dla ich prawidłowego funkcjonowania oraz zabezpieczenia interesu ich uczestników. Nowym obowiązkiem, którym mają być objęte fundusze inwestycyjne są wymogi wynikające z:

1)Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 1286/2014 z dnia 26 listopada 2014 r. w sprawie dokumentów zawierających kluczowe informacje, dotyczących detalicznych produktów zbiorowego inwestowania i ubezpieczeniowych produktów inwestycyjnych (PRIIP) [dalej: rozporządzenie 1286/2014],

2)Rozporządzenia Delegowanego Komisji (UE) 2017/653 z dnia 8 marca 2017 r. uzupełniającego Rozporządzenie 1286/2014 przez ustanowienie regulacyjnych standardów technicznych w zakresie prezentacji, treści, przeglądu i zmiany dokumentów zawierających kluczowe informacje oraz warunków spełnienia wymogu przekazania takich dokumentów [dalej: Rozporządzenie 2017/653],

3)Rozporządzenia Delegowanego Komisji (UE) 2021/2268 z dnia 6 września 2021 r. zmieniającego regulacyjne standardy techniczne określone w rozporządzeniu 2017/653 w odniesieniu do podstawowej metodyki i prezentacji scenariuszy dotyczących wyników, prezentacji kosztów i metodyki obliczania ogólnych wskaźników kosztów, prezentacji i treści informacji na temat wyników osiągniętych w przeszłości oraz prezentacji kosztów w odniesieniu do detalicznych produktów zbiorowego inwestowania i ubezpieczeniowych produktów inwestycyjnych (PRIIP) oferujących wiele wariantów inwestycyjnych, a także dostosowania przepisu przejściowego dla twórców PRIIP oferujących jednostki funduszy, o których mowa w art. 32 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1286/2014, jako bazowe warianty inwestycyjne do przedłużonego obowiązywania przepisu przejściowego określonego w tym artykule [dalej: Rozporządzenie 2021/2268].

Przepis art. 78 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/65/WE z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie koordynacji przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych odnoszących się do przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS) [dalej: dyrektywa 2009/65/WE], zobowiązał spółki inwestycyjne i spółki zarządzające do sporządzenia krótkiego dokumentu zawierającego kluczowe informacje na temat podstawowych cech przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe, których jednostki są oferowane inwestorom [dalej: kluczowe informacje dla inwestorów lub KIID]. Dokument ten miał pozwolić inwestorom na zrozumienie charakteru oraz ryzyka związanego z ofertą inwestowania w jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych typu UCITS oraz podjęcie świadomej decyzji inwestycyjnej. Przepisy te zostały zaimplementowane w ustawie o funduszach inwestycyjnych, która zobowiązuje fundusze inwestycyjne otwarte oraz specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte do publikowania kluczowych informacji dla inwestorów na stronach internetowych wskazanych w statucie funduszu (art. 219 ust. 1) oraz bezpłatnego udostępniania kluczowych informacji dla inwestorów przy zbywaniu jednostek uczestnictwa (art. 222 ust. 1).

W ślad za dyrektywą 2009/65/WE ustawa o funduszach inwestycyjnych określiła również podstawowy zakres informacji, jakie mają być zawarte w kluczowych informacjach dla inwestorów oraz wymagania jakie ma spełniać ten dokument (art. 220a). W przeciwieństwie do dyrektywy 2009/65/WE w odniesieniu do funduszy inwestycyjnych otwartych ustawa o funduszach inwestycyjnych nie sformułowała natomiast wprost obowiązku sporządzenia dokumentu kluczowych informacji dla inwestorów, niemniej wynika on z przewidzianych w tej ustawie obowiązków w zakresie przekazywania, publikacji lub udostępniania tego dokumentu. Wymaga podkreślenia, że co prawda dyrektywa 2009/65/WE w krajowym porządku prawnym ma zastosowanie wyłącznie do funduszy inwestycyjnych otwartych, jednak ustawa o funduszach inwestycyjnych przewiduje, że specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte sporządzają kluczowe informacje dla inwestorów (art. 220a ust. 7). Konieczność umożliwienia inwestorom indywidualnym zrozumienia i porównania kluczowych cech detalicznych produktów inwestycyjnych (PRIIP) i ryzyk z nim związanych spowodowała, że w rozporządzeniu 1286/2014 zobowiązano twórców takich produktów, przed ich udostępnieniem inwestorom indywidualnym, do sporządzenia i publikacji dokumentu zawierającego kluczowe informacje na temat danego produktu [dalej: dokument zawierający kluczowe informacje lub KID]. Detaliczny produkt inwestycyjny (PRIIP) to detaliczny produkt zbiorowego inwestowania oraz ubezpieczeniowy produkt inwestycyjny.

Jak wynika z powyższego, fundusze inwestycyjne typu UCITS stanowią również PRIIP, w przypadku którego jest wymagany dokument zawierający kluczowe informacje. Jednakże zgodnie z art. 32 ust. 1 rozporządzenia 1286/2014, spółki zarządzające, o których mowa w art. 2 ust. 1 lit. b dyrektywy 2009/65/WE, spółki inwestycyjne, o których mowa w art. 27 tej dyrektywy, oraz osoby doradzające w zakresie jednostek funduszy inwestycyjnych typu UCITS, o których mowa w art. 1 ust. 2 tej dyrektywy, lub je sprzedające, były do dnia 31 grudnia 2021 r. zwolnione z obowiązków sporządzania dokumentu zawierającego kluczowe informacje. Termin ten został następnie przedłużony do dnia 31 grudnia 2022 r. rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2259 z dnia 15 grudnia 2021 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 1286/2014 w odniesieniu do przedłużenia okresu obowiązywania przepisu przejściowego dotyczącego spółek zarządzających, spółek inwestycyjnych i osób doradzających w zakresie jednostek przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS) i jednostek funduszy innych niż UCITS lub je sprzedających (Dz. Urz. UE L 455 z 20 grudnia 2021 r. str. 1).

Kluczowe informacje dla inwestorów oraz dokumenty zawierające kluczowe informacje zawierają co do zasady ten sam zakres informacji. Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2261 z dnia 15 grudnia 2021 r. w sprawie zmiany dyrektywy 2009/65/WE w odniesieniu do stosowania dokumentów zawierających kluczowe informacje przez spółki zarządzające przedsiębiorstwami zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS) (Dz. Urz. UE L 455 z 20 grudnia 2021 r. str. 15) [dalej: Dyrektywa 2021/2261] dokument zawierający kluczowe informacje został uznany za spełniający wymogi dotyczące kluczowych informacji dla inwestorów, co ma zapobiegać sytuacji, w której inwestorzy indywidualni dokonujący inwestycji w PRIIP w postaci funduszu inwestycyjnego typu UCITS otrzymywaliby, począwszy od dnia 1 stycznia 2023 r., dwa dokumenty dotyczące tego samego produktu finansowego. Rozporządzenie 1286/2014 ma zastosowanie wyłącznie do oferowania produktów PRIIP inwestorom indywidualnym, podczas gdy jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych typu UCITS mogą być oferowane również innym inwestorom. W związku z tym dyrektywa 2021/2261 przewiduje, że spółki inwestycyjne i spółki zarządzające powinny nadal sporządzać kluczowe informacje dla inwestorów innych niż inwestorzy indywidualni zgodnie z dyrektywą 2009/65/WE, chyba że podejmą decyzję o sporządzaniu dokumentu zawierającego kluczowe informacje zgodnie z rozporządzeniem 1286/2014. Fundusze inwestycyjne otwarte i specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte oraz podmioty uczestniczące w oferowaniu jednostek uczestnictwa tych funduszy powinny zatem od 1 stycznia 2023 r. przekazywać inwestorom indywidualnym dokumenty zawierające kluczowe informacje sporządzone zgodnie z rozporządzeniem 1286/2014. Fundusz inwestycyjny będzie decydował, czy nadal będzie sporządzał kluczowe informacje dla inwestorów zgodnie z dyrektywą 2009/65/WE, ponieważ dyrektywa 2021/2261 uprawnia (a nie zobowiązuje) taki fundusz do przekazywania kluczowych informacji również inwestorom innym niż inwestorzy indywidualni. Dlatego też w ustawie o funduszach inwestycyjnych zostaną zachowane przepisy odnoszące się do zasad udostępniania oraz sporządzania kluczowych informacji dla inwestorów. W przypadku funduszy inwestycyjnych otwartych i specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych KID będą podstawowym dokumentem informacyjnym przekazywanym inwestorom.

Przepis art. 32 rozporządzenia 1286/2014 wskazuje, że do sporządzenia kluczowych informacji są obowiązane spółki zarządzające UCITS lub funduszami, które na zasadzie prawa krajowego udostępniają kluczowe informacje dla inwestorów.

Ponadto z art. 2 ust. 1 rozporządzenia Komisji 583/2010 z dnia 1 lipca 2010 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/65/WE w zakresie kluczowych informacji dla inwestorów i warunków, które należy spełnić w przypadku dostarczania kluczowych informacji dla inwestorów lub prospektu emisyjnego na trwałym nośniku innym niż papier lub za pośrednictwem strony internetowej (Dz. Urz. UE L 176 z 10 lipca 2010 r. str. 1) wynika, że ma ono zastosowanie do spółki zarządzającej w odniesieniu do każdego zarządzanego przez nią UCITS – oznacza to, że za sporządzenie kluczowych informacji dla inwestorów odpowiedzialne są spółki zarządzające (czyli towarzystwa funduszy inwestycyjnych w krajowym porządku prawnym).

Towarzystwo funduszy inwestycyjnych sporządza kluczowe informacje dla funduszu inwestycyjnego otwartego, aktualizuje je oraz dokonuje ich tłumaczeń, a także udostępnia je inwestorom indywidualnym na zasadach określonych w rozporządzeniu 1286/2014. W ten sposób kluczowe informacje sporządzane zgodnie z tym rozporządzeniem spełnią wymogi kluczowych informacji dla inwestorów, o których mowa w art. 78–82 i art. 94 dyrektywy 2009/65/WE. Oznacza to również, że na potrzeby udostępniania inwestorom indywidualnym informacji o funduszu inwestycyjnym otwartym nie ma potrzeby sporządzania dodatkowo kluczowych informacji dla inwestorów. Regulacja ta będzie miała również zastosowanie do specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych, które w krajowym porządku prawnym co prawda nie podlegają dyrektywie UCITS, niemniej obowiązujące przepisy ustawy o funduszach inwestycyjnych zobowiązują również te fundusze do sporządzania i udostępniania inwestorom kluczowych informacji dla inwestorów (art. 220a ust. 7).

W przypadku gdy towarzystwo funduszy inwestycyjnych sporządza dla danego funduszu inwestycyjnego otwartego lub specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego KID w celu ich udostępniania również inwestorom innym niż inwestorzy indywidualni, nie musi sporządzać i udostępniać KIID. Sporządzanie kluczowych informacji, ich aktualizacja oraz dokonywanie ich tłumaczeń, a także udostępnianie ich inwestorom innym niż inwestorzy indywidualni powinno się odbywać na zasadach określonych w rozporządzeniu 1286/2014. Towarzystwo funduszy inwestycyjnych może sporządzać kluczowe informacje dla każdego funduszu inwestycyjnego otwartego oraz specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego w celu ich udostępnienia uczestnikom funduszu innym niż inwestorzy indywidualni, może je także aktualizować, dokonywać ich tłumaczeń oraz udostępniać uczestnikom innym niż inwestorzy indywidualni na zasadach określonych w rozporządzeniu 1286/2014.

W związku z wejściem w życie regulacji prawnych dotyczących KID, Spółka począwszy od 1 stycznia 2023 r. rozpoczęła świadczenie na rzecz TFI/funduszy inwestycyjnych usługę w zakresie wsparcia przy sporządzaniu KID [dalej: Usługa], na którą będą składać się następujące czynności niezbędne dla kompletnego i zgodnego z wymaganiami regulacyjnymi wytworzenia KID:

1)przygotowanie modeli obliczeniowych wszystkich wymaganych wskaźników, oraz odpowiednich scenariuszy dotyczących wyników i kosztów bieżących oraz kosztów dodatkowych;

2)przygotowanie algorytmów do wyliczenia wymaganych wskaźników;

3)wyliczenie wymaganych wskaźników;

4)wyliczenie kosztów transakcyjnych, w tym historycznych za lata 2020-2022;

5)monitorowanie wyliczenia wymaganych wskaźników w cyklach miesięcznych;

6)prowadzenie bazy danych dla kosztów transakcyjnych oraz transakcji rynkowych i nierynkowych.

Do realizacji Usługi będzie wykorzystywane przygotowane przez Spółkę narzędzie informatyczne „Interaktywny Interfejs KID (PIIK)”, które:

a)zostanie zasilone danymi, o których mowa w pkt 2) i 3) powyżej;

b)umożliwi funduszom inwestycyjnym import do PIIK danych opisowych lub danych statycznych przygotowanych przez fundusze;

c)wygeneruje pierwszy próbny dokument KID (na niepełnych danych), a następnie po zasileniu PIIK ostatecznymi danymi opisowymi otrzymanymi od funduszu inwestycyjnego oraz pozostałymi wyliczeniami – wystawi w PIIK pierwszy pełny dokument KID dla każdego funduszu;

d)umożliwi generowanie dokumentów KID/PRIIP w zakresie pełnej treści tych dokumentów w dowolnym czasie;

e)będzie aktualizowało dane w PIIK na podstawie informacji otrzymanych od Funduszy;

f)umożliwi generowanie dokumentów KID/PRIIP w zakresie pełnej treści tych dokumentów w dowolnym czasie.

Wynagrodzenie za poszczególne elementy Usługi ma charakter cykliczny, płacone będzie za każdy miesiąc świadczenia usługi, z wyłączeniem części składowych Usługi wymienionych w pkt 1-4) i lit. c) powyżej, za które zapłata będzie uiszczana jednorazowo.

Usługa będzie świadczona jako element kompleksowej umowy agenta transferowego albo jako usługa wykonywana na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Sposób zawarcia umowy na Usługę w zakresie wsparcia przy sporządzaniu KID jest uzależniony od zakresu stosunków cywilnoprawnych łączących Wnioskodawcę z klientami, dla których jest świadczona Usługa. I tak:

1)dla klientów, z którymi Wnioskodawca miał zawartą Umowę AT Usługa jest wykonywana jako element kompleksowej umowy agenta transferowego;

2)dla usługobiorców, z którymi Wnioskodawca miał zawartą wyłącznie umowę usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych na rzecz funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych (także korzystającą ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy VAT) Usługa jest wykonywana jako element kompleksowej umowy tej umowy;

3)dla klientów, którzy nie korzystali dotychczas z usług Wnioskodawcy Usługa jest realizowana na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej (dotyczy jednego klienta).

W ramach standardowej umowy o świadczenie usług agenta transferowego i dystrybucji, Spółka świadczy niżej opisane usługi z zakresu zarządzania funduszami:

1)Usługi polegające na tworzeniu i administrowaniu rejestrem uczestników funduszu, na które składają się następujące czynności:

a)założenie i prowadzenie rejestru uczestników na podstawie dokumentacji otrzymanej od dystrybutorów i uczestników, tj.: przyjmowanie, rejestracja, przetwarzanie i przechowywanie zleceń oraz innych dyspozycji uczestników przekazanych przez punkty obsługi klienta oraz za pośrednictwem kanałów zdalnych; współdziałanie w realizacji zleceń spadkobierców po śmierci uczestnika; obsługa wpłat bezpośrednich (na zindywidualizowane rachunki bankowe przypisane do poszczególnych subrejestrów) oraz wpłat w instrumentach finansowych; obsługa umów o dodatkowe świadczenia na zasadach przewidzianych w statucie;

b)ewidencjonowanie w rejestrze uczestników (dokonywanie wpisów) przyjętych i zweryfikowanych przez Spółkę, zleceń, zapisów na jednostki uczestnictwa, i innych oświadczeń woli inwestorów, uczestników, przewidzianych statutem, przepisami prawa i procedurami;

c)obliczanie i pobieranie przez Spółkę: opłat przewidzianych statutem oraz regulaminami produktów specjalnych, kwot środków pieniężnych po potrąceniu ww. opłat, liczby jednostek uczestnictwa zbytych i odkupionych przez fundusz w danym dniu, dodatkowych świadczeń przyznawanych przez fundusz uczestnikom, kwoty podatku od zysku z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.);

d)aktualizowanie na bieżąco wartości środków zgromadzonych na rejestrach uczestnika na podstawie informacji o wartości aktywów netto subfunduszu na jednostkę uczestnictwa;

e)wysyłanie potwierdzeń o dokonanych zmianach w rejestrze uczestników, w terminach wskazanych w ustawie o funduszach inwestycyjnych lub w statucie;

f)wyjaśnianie pytań, reklamacji, zleceń, dyspozycji lub innych rozbieżności dotyczących oświadczeń woli składanych przez inwestorów lub uczestników i ich spadkobierców;

g)ewidencjonowanie transakcji zgodnie z ustawą z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r. poz. 593 ze zm.) oraz informacji wymaganych na podstawie rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie sposobu, szczegółowego zakresu i terminów przekazywania do Narodowego Banku Polskiego danych niezbędnych do ustalania polityki pieniężnej i okresowych ocen sytuacji pieniężnej państwa oraz analiz ryzyka systemowego (Dz. U. z 2020 r. poz. 229)

h)zabezpieczanie i archiwizacja rejestru uczestników, a także dokumentacji papierowej gromadzonej w związku z uczestnictwem w funduszu;

i)obsługa rachunków bankowych funduszu, poprzez m.in.: otwieranie, składanie dyspozycji, przekazywanie środków pieniężnych pomiędzy rachunkami subfunduszy, uczestników, TFI, zamykanie w imieniu funduszu rachunków bankowych w celu prawidłowego administrowania rejestrem;

j)przekazywanie do właściwych urzędów skarbowych informacji dotyczących funduszu i ich uczestników, wymaganych przepisami prawa, w tym określonych ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.);

k)ewidencjonowanie w rejestrze danych o dystrybutorach i dealerach przyjmujących zlecenia, dyspozycje lub inne oświadczenia woli uczestników na podstawie informacji przekazanych przez TFI lub dystrybutorów, a także naliczanie wynagrodzenia dystrybutorom na zasadach określonych w umowie oraz przekazywanie TFI informacji w tym zakresie w formacie uzgodnionym z TFI.

2)Dystrybucję jednostek uczestnictwa, na którą składa się:

a)pośredniczenie w przyjmowaniu zleceń, dyspozycji lub innych oświadczeń woli inwestorów lub uczestników poprzez punkt obsługi bezpośredniej uczestników, telefon, IVR, internetowy Serwis Transakcyjno - Informacyjny (STI) oraz udzielanie informacji na temat zasad uczestnictwa w funduszu lub stanie rejestru.

Spółka oferuje również usługi rachunkowości funduszy. Usługi te mogą stanowić element kompleksowej usługi agenta transferowego, bądź być świadczone jako samodzielna/wyłączna usługa. W ramach standardowej umowy o świadczenie usług rachunkowości funduszy Spółka świadczy na rzecz zleceniodawcy (TFI działającego w imieniu własnym oraz w imieniu funduszu lub powszechnego towarzystwa emerytalnego [dalej: PTE]) usługi polegające na obsłudze rachunkowo-księgowej oraz wycenie aktywów wskazanego funduszu oraz wydzielonych subfunduszy.

Usługi te składają się z poniższych elementów:

1)Prowadzenie ksiąg rachunkowych funduszu w oparciu o dane/dowody księgowe otrzymywane od TFI, PTE oraz od innych podmiotów związanych umowami z TFI, PTE w tym:

a)ewidencja zdarzeń gospodarczych, w szczególności transakcji zawieranych w imieniu i na rzecz funduszu inwestycyjnego przez osoby upoważnione;

b)ewidencja wszystkich kosztów, przychodów i innych praw wynikających ze statutu lub transakcji dokonywanych przez fundusz (subfundusz);

c)dzienna weryfikacja wykonanych operacji księgowych z depozytariuszem;

d)badanie limitów inwestycyjnych określonych statutem funduszu, ustawą o funduszach inwestycyjnych, ustawą z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2342 ze zm.), rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2013 r. w sprawie zawierania przez fundusz inwestycyjny otwarty umów, których przedmiotem są instrumenty pochodne, w tym niewystandaryzowane instrumenty pochodne (Dz. U. z 2018 r. poz. 1879), rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 2014 r. w sprawie określenia maksymalnej części aktywów otwartego funduszu emerytalnego, jaka może zostać ulokowana w poszczególnych kategoriach lokat (Dz. U. poz. 116) oraz przekazywanie do TFI, PTE informacji o ich naruszeniu w zakresie informacji wytworzonych lub otrzymanych przez Spółkę w wyniku realizacji umowy;

e)przygotowywanie projekcji płynności środków pieniężnych na rachunkach podstawowych funduszu (subfunduszu);

f)sporządzanie projektów przewidzianych prawem sprawozdań finansowych i innych wymaganych prawem informacji na podstawie ksiąg rachunkowych funduszu (subfunduszu) w układzie wymaganym przez właściwe przepisy prawa;

g)przygotowywanie okresowych sprawozdań do Narodowego Banku Polskiego zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie sposobu, szczegółowego zakresu i terminów przekazywania do Narodowego Banku Polskiego danych niezbędnych do ustalania polityki pieniężnej i okresowych ocen sytuacji pieniężnej państwa oraz analiz ryzyka systemowego;

h)przygotowywanie innych podatkowych sprawozdań i raportów na wniosek TFI, PTE;

i)udostępnianie ksiąg rachunkowych funduszu (subfunduszu) do badania przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych w uzgodnionych terminach;

j)gromadzenie i przechowywanie danych w sposób przewidziany przepisami powszechnie obowiązującymi oraz procedurami ustalonymi między stronami;

k)prowadzenie ewidencji zawartych transakcji (MIFID) na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 listopada 2020 r. w sprawie w sprawie sposobu, trybu oraz warunków prowadzenia działalności przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych (Dz. U. poz. 2103 ze zm.) a także kontrola realizacji zawartych transakcji oraz przekazywanie do funduszy inwestycyjnych i instytucji wspólnego inwestowania zleceń w imieniu danego subfunduszu.

2)Wycena aktywów i zobowiązań funduszu/subfunduszu oraz ustalanie wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa/certyfikat inwestycyjny, dokonywana w każdym dniu wyceny, określonym zgodnie ze statutem danego funduszu (subfunduszu), w tym:

a)ujmowanie w księgach funduszu (subfunduszu) zmian w kapitale powierzonym oraz liczbie jednostek uczestnictwa/certyfikatów inwestycyjnych będących w posiadaniu uczestników funduszu (subfunduszu) wymaganych do wyceny aktywów netto funduszu/subfunduszu oraz ustalenia wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa/certyfikat inwestycyjny funduszu (subfunduszu);

b)ujmowanie wyceny portfela inwestycyjnego, należności i sald na rachunkach bankowych funduszu (subfunduszu) oraz wycena zobowiązań funduszu/subfunduszu wymagane do wyceny aktywów netto funduszu/subfunduszu oraz ustalenia wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa/certyfikat inwestycyjny funduszu/subfunduszu. Zakres świadczonych usług AT podlega zmianom i modyfikacjom będącym wynikiem z jednej strony ewolucji unijnych i krajowych regulacji prawnych odnoszących się do branży funduszy inwestycyjnych, z drugiej oczekiwaniom i potrzebom klientów co do obszaru i stopnia szczegółowości świadczonych usług.

Szczegółowa zawartość KID została określona w rozporządzeniu 1286/2014. Zgodnie z jego art. 8 ust. 3 dokument zawierający kluczowe informacje zawiera następujące informacje:

1)na początku dokumentu - nazwę PRIIP, dane identyfikacyjne i kontaktowe twórcy PRIIP, informacje na temat właściwego organu dla twórcy PRIIP oraz datę dokumentu;

2)w stosownych przypadkach ostrzeżenie przed błędnym zrozumieniem o następującej treści: „Zamierzasz kupić produkt, który jest skomplikowany i może być trudny do rozumienia.”;

3)w części zatytułowanej „Co to za produkt?” - określenie charakteru i głównych cech PRIIP, w tym:

a)rodzaju PRIIP;

b)jego celów i środków osiągnięcia tych celów, w szczególności, czy cele są osiągane za pomocą bezpośredniej czy pośredniej ekspozycji względem bazowych aktywów inwestycyjnych, w tym opisu instrumentów bazowych lub wartości referencyjnych, w tym specyfikacji rynków, na których dokonywane są inwestycje za pośrednictwem danego PRIIP, w tym również, w stosownych przypadkach, szczególnych celów środowiskowych lub społecznych, których osiągnięciu ma służyć produkt, a także sposobu określania zwrotu;

c)opisu typu inwestora indywidualnego, z myślą o którym dany PRIIP jest wprowadzany do obrotu, w szczególności, jeżeli chodzi o skłonność do poniesienia straty inwestycyjnej i horyzont inwestycyjny;

d)w przypadku gdy PRIIP oferuje świadczenia ubezpieczeniowe - szczegółowych informacji na temat tych świadczeń, w tym okoliczności, które prowadzą do ich wypłaty;

e)okresu, na jaki zawarty jest PRIIP, jeżeli jest znany;

4)w części zatytułowanej „Jakie są ryzyka i możliwe korzyści?” - krótki opis profilu ryzyka i zysku obejmujący następujące elementy:

a)ogólny wskaźnik ryzyka, uzupełniony o opisowe wyjaśnienie tego wskaźnika, jego główne ograniczenia oraz opisowe wyjaśnienie ryzyk, które mają istotne znaczenie dla PRIIP i które nie mogły zostać odpowiednio uwzględnione w ogólnym wskaźniku ryzyka;

b)możliwa maksymalna strata zainwestowanego kapitału, w tym informacje dotyczące:

i)tego, czy inwestor indywidualny może stracić cały zainwestowany kapitał, lub

ii)tego, czy inwestor indywidualny ponosi ryzyko zaciągania dodatkowych finansowych zobowiązań lub obowiązków, w tym zobowiązań warunkowych oprócz kapitału zainwestowanego w PRIIP, oraz

iii)w stosownych przypadkach, tego, czy PRIIP uwzględnia ochronę kapitału przed ryzykiem rynkowym oraz szczegóły dotyczące jej zakresu i ograniczeń, w szczególności w odniesieniu do czasu jej trwania;

c)odpowiednie scenariusze rozwoju sytuacji oraz przyjęte założenia, na jakich powstały;

d)w stosownych przypadkach, informacje na temat warunków zwrotu dla inwestorów indywidualnych lub wyznaczonych górnych limitów zysku dla inwestorów;

e)stwierdzenie wskazujące, że przepisy podatkowe macierzystego państwa członkowskiego inwestora indywidualnego mogą mieć wpływ na rzeczywisty wypłacony zysk;

5)w części zatytułowanej „Co się stanie, jeśli [nazwa twórcy PRIIP] nie ma możliwości wypłaty?” - krótki opis tego, czy powstała strata jest objęta systemem rekompensat lub gwarancji dla inwestorów, a jeżeli tak, wskazanie tego systemu, nazwę gwaranta oraz informacje, które ryzyka są nim objęte, a które nie;

6)w części zatytułowanej „Jakie są koszty?” - koszty związane z inwestycją w dany PRIIP, obejmujące zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie koszty, które poniesie inwestor indywidualny, w tym koszty jednorazowe i powtarzające się, przedstawione za pomocą ogólnych wskaźników kosztów, oraz – aby zapewnić możliwość porównania - całkowite łączne koszty wyrażone w wartościach pieniężnych i procentowych w celu wykazania złożonego wpływu całkowitych kosztów na inwestycję. W dokumencie zawierającym kluczowe informacje musi być jasno wskazane, że doradcy, dystrybutorzy lub każda inna osoba doradzająca w zakresie PRIIP lub je sprzedająca przekażą informacje wyszczególniające wszelkie koszty dystrybucji, które nie są jeszcze uwzględnione w kosztach określonych powyżej, tak aby umożliwić inwestorowi indywidualnemu zrozumienie skumulowanego wpływu łącznych kosztów na zwrot z inwestycji;

7)w części zatytułowanej „Ile czasu powinienem posiadać produkt i czy mogę wcześniej wypłacić pieniądze?”:

a)w stosownych przypadkach, informacje o terminie odstąpienia od umowy lub okresu unieważnienia w odniesieniu do danego PRIIP;

b)wskazanie zalecanego oraz, w stosownych przypadkach, wymaganego minimalnego okresu posiadania;

c)możliwości i warunki przedterminowego zbycia, w tym wszystkich mających zastosowanie opłat i sankcji, z uwzględnieniem profilu ryzyka i zysku PRIIP oraz pożądanych zmian na rynku w kontekście danego produktu;

d)informacje na temat możliwych konsekwencji spieniężenia przed upływem terminu ważności lub końcem zalecanego okresu posiadania, takich jak utrata ochrony kapitału lub dodatkowe opłaty warunkowe;

8)w części zatytułowanej „Jak mogę złożyć skargę?” - informacje na temat tego, jak i do kogo inwestor indywidualny może złożyć skargę dotyczącą produktu lub zachowania twórcy PRIIP lub osoby doradzającej w zakresie danego produktu lub go sprzedającej;

9)w sekcji zatytułowanej „Inne istotne informacje” - krótką informację o wszelkich dodatkowych dokumentach zawierających informacje, które mają być przekazane inwestorowi indywidualnemu na etapie przed umownym lub po zawarciu umowy, z wyłączeniem wszelkich materiałów marketingowych.

Zakres odpowiedzialności w związku z sporządzaniem KID jest określony umownie i kształtuje się następująco. Z zastrzeżeniem obowiązku dochowania należytej staranności wynikającej z zawodowego charakteru działalności, Spółka nie ponosi odpowiedzialności za nieterminowe sporządzenie KID jeżeli zgłosiła konieczność dostarczenia brakujących danych lub informacji niezwłocznie po stwierdzeniu braków w przekazanych danych i informacjach, i w uzgodnionych terminach wskazanych danych niezbędnych do przygotowania pierwszego dokumentu KID, chyba że dane te znajdują się w posiadaniu Spółki (za takie uważa się każdorazowo dane objęte statutami funduszu inwestycyjnego, warunkami emisji lub prospektami informacyjnymi) lub zgodnie z postanowieniami umowy powinny być przygotowane przez Spółkę.

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za nieprzekazanie KID zgodnie z zasadami funkcjonowania systemu PIIK, w przypadku gdy fundusz nie wprowadził wystarczających danych kontaktowych odbiorców. Z zastrzeżeniem obowiązku dochowania należytej staranności wynikającej z zawodowego charakteru działalności, Spółka nie ponosi odpowiedzialności za treści udostępnione w PIIK jeżeli dane przekazane lub wprowadzone były błędne, chyba że zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy dane te powinny być przygotowane przez Spółkę.

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek błędy lub brak zgodności udostępnionego w systemie PIIK dokumentu KID ze statutami, warunkami emisji, prospektami lub innymi dokumentami lub informacjami wprowadzonymi przez fundusz do systemu PIIK. Z zastrzeżeniem obowiązku dochowania należytej staranności wynikającej z zawodowego charakteru działalności.

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za poprawność kalkulacji, których wyniki udostępniane są w systemie PIIK i wykorzystywane do generowania KID, jeżeli dane użyte do kalkulacji przekazane Spółce lub wprowadzone do systemu PIIK przez fundusz inwestycyjny były błędne, chyba że dane i kalkulacje służące do bieżącego monitorowania aktualizacji KID zostały sporządzone i przygotowane przez Spółkę.

Odpowiedzialność finansowa Spółki z tytułu świadczenia Usług wsparcia w zakresie KID w trakcie świadczenia usługi ograniczona jest do określonej w umowie kwoty.

W ramach Usługi Wnioskodawca obsługuje narzędzie informatyczne PIIK, ale również udostępnia je funduszom inwestycyjnym/TFI. PIIK jest obsługiwany przez Spółkę w zakresie tych danych objętych przez KID, które są danymi liczbowymi będącymi w posiadaniu Spółki, przy czym dane liczbowe muszą być odpowiednio przetworzone i obliczone przez Wnioskodawcę. W zakresie danych liczbowych system PIIK korzysta:

1)z danych księgowych funduszy wycenianych przez Wnioskodawcę (księgi rachunkowe prowadzone przez Spółkę w systemie (...), np. o wysokości rzeczywistych kosztów, oraz

2)danych liczbowych, które są wykorzystywanych przez TFI do zarządzania ryzykiem funduszy np. miar ryzyka (dane te są obliczane w należącym do Wnioskodawcy systemie (…).

System PIIK pobiera dane z powyższych dwóch systemów Spółki, tj. z (...) i (…) a następnie wylicza wskaźniki liczbowe wymagane dokumentem KID. Potem wyliczenia wskaźników są umieszczane w odpowiednich miejscach szablonu dokumentu KID, utworzonego wcześniej przez fundusz. Dane liczbowe są przetwarzane i wprowadzane przez Wnioskodawcę jako, że:

1)jako księgowy funduszy posiada dostęp do wszystkich niezbędnych danych historycznych z ksiąg rachunkowych funduszy z systemu (...);

2)posiada dostęp do miar liczbowych w systemie (…) oraz narzędzia i algorytmy obliczeniowe;

3)pozyskuje odpowiednie dane wsadowe i przetwarza je w metodyczny sposób;

4)proces ten jest obiektywnie komplikowany i czasochłonny. Natomiast w relacji do części danych, które zawiera KID mających charakter danych opisowych będących w posiadaniu funduszu/TFI system PIIK jest udostępniany tym podmiotom.

Fundusze/TFI jako użytkownicy systemu PIIK mają dostęp polegający na parametryzacji szablonu KID oraz sporządzenia (wypełnienia) części opisowej dokumentu. Szablon jest uzupełniany przez fundusze inwestycyjne o posiadane przez nie dane opisowe, takie jak:

1)dane opisowe dotyczące funduszu, np. opis działalności funduszu, strategię inwestycyjną funduszu, ryzyka funduszu, itd.;

2)dane dotyczące kosztów wejścia i wyjścia z inwestycji w fundusz, itd.

Po zasileniu PIIK we wszystkie dane opisowe oraz liczbowe, możliwe jest wygenerowanie dokumentu KID dla funduszu. Generowanie dokumentu fundusz/TFI wykonuje samodzielnie.

Wynagrodzenie za udostępnienie PIIK jest kalkulowane każdorazowo jako element Usługi wsparcia.

Pytanie

Czy do Usługi wsparcia przy sporządzaniu KID znajdzie zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a-e, lit. g ustawy VAT dla usług zarządzania?

Państwa stanowisko w sprawie

Do świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi znajdzie zwolnienie podatkowe określone w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a-e, lit. g ustawy VAT dla usług zarządzania.

Jak wskazano we wniosku, w związku z wejściem w życie regulacji prawnych dotyczących KID, Spółka począwszy do 1 stycznia 2023 r. rozpoczęła świadczenie na rzecz TFI/funduszy inwestycyjnych nowej usługi w zakresie wsparcia przy sporządzaniu KID. Z punktu widzenia Wnioskodawcy istotne jest, czy usługa ta może zostać zakwalifikowana jako korzystająca ze zwolnienia z opodatkowania z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy VAT.

Z uwagi na fakt, że termin „zarządzanie funduszami” nie został zdefiniowany ani w unijnych ani w polskich przepisach podatkowych jego zakres pojęciowy jest określony poprzez, przywołane w uzasadnieniu wniosku o interpretację, orzecznictwo wspólnotowych i polskich sądów. Sądy odwołują się w swoich wyrokach do treści załączników do Dyrektyw unijnych regulujących zasady funkcjonowania poszczególnych rodzajów funduszy inwestycyjnych [dalej: Dyrektywy]. Załączniki te z kolei określają kategorie czynności traktowanych jako zarządzanie funduszami inwestycyjnymi. Z oczywistych względów kategorie te mają charakter ogólny. Sądy w wyrokach dokonują konkretyzacji czynności podlegających zwolnieniu kierując się możliwie szerokim sposobem interpretowania tego pojęcia i wskazując na otwarty charakter katalogu czynności określonych w załącznikach do Dyrektyw. Jednocześnie orzecznictwo wskazuje, że granicami zakreślającymi możliwość uznania danej czynności (usługi) za objętą przedmiotowym zwolnieniem są takie cechy usługi jak: bezpośredni związek z działalnością funduszu, niemożność działania przez fundusz bez realizacji tych czynności, bezpośrednie powiązanie z transakcjami dokonywanymi przez fundusz oraz tworzenie przez usługę odrębnej całości mającej szczególne i żywotne znaczenie dla funduszu inwestycyjnego.

Przekładając powyższe na Usługę świadczoną przez Spółkę, w ocenie Wnioskodawcy, powinna być ona uznana za „administrowanie” bądź „administrację”, które w myśl załączników do Dyrektyw stanowią składową zarządzania funduszami inwestycyjnymi.

Usługa przy tym charakteryzuje się cechami, które zgodnie z orzecznictwem sądowym, pozwalają na zaklasyfikowanie jej jako usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi:

1)bezpośredni związek z działalnością funduszu;

Usługa umożliwia funduszom inwestycyjnym prawidłową realizację jednego z obowiązków dokumentacyjnych, do którego wypełnienia zobowiązane są fundusze. Pozwala funduszom na sporządzenie kompletnej i zgodnej z przepisami prawa dokumentacji zawierającej informacje dla inwestorów, które będą im dawały możliwość podjęcia świadomej decyzji co do dokonywania, dalszego prowadzenia czy rezygnacji z danej inwestycji.

2)niezbędność nabycia usługi dla funkcjonowania funduszu inwestycyjnego;

Od dnia 1 stycznia 2023 r. KID jest obowiązkowym elementem zbioru dokumentów, z którymi powinien zapoznać się inwestor zainteresowany produktami funduszów inwestycyjnych. Po tej dacie nie jest dozwolone oferowanie przez fundusze inwestycyjne swoich produktów inwestycyjnych bez uprzedniego przedstawienia potencjalnemu inwestorowi dokumentacji KID.

3)powiązanie z transakcjami wykonywanymi przez fundusz inwestycyjny;

Powiązanie Usługi z transakcjami sprowadza się do braku możliwości zawarcia transakcji np. sprzedaży jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego w sytuacji, kiedy nie został przygotowany i zaprezentowany komplet dokumentów, w tym KID, niezbędnych do przeprowadzania takiej transakcji.

4)tworzenie odrębnej, całościowej usługi ukierunkowanej na potrzeby funduszu inwestycyjnego i mającego dla niego istotny charakter;

Wsparcie Spółki w ramach świadczonej usługi stanowi odrębną całość. Obejmuje bowiem cały ciąg czynności mających na celu przygotowanie na potrzeby funduszu inwestycyjnego dokumentacji umożliwiającej temu funduszowi realizację jednego z obowiązków regulacyjnych. Należy wskazać, że usługa ta co do swej istoty jest zbliżona swoją postacią do innych usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach umowy agenta transferowego. Umowa AT stanowi faktycznie konglomerat czynności mających różną charakterystykę i wymagającą podjęcia po stronie Wnioskodawcy zróżnicowanych działań, które w całości składają się na usługę traktowaną jako usługa zarządzania funduszami inwestycyjnymi korzystająca ze zwolnienia z VAT.

Z kolei kompleksowość Usługi wynika z faktu, że obejmuje ona całościowo wszystkie etapy opracowania KID począwszy od przygotowania modeli obliczeniowych i algorytmów wymaganych dla danego funduszu wskaźników, poprzez zasilenie modeli i algorytmów danymi pozyskanymi od funduszy inwestycyjnych, wyliczenie wskaźników i kosztów transakcyjnych, aktualizację i monitorowanie wyliczenia wymaganych wskaźników, aż po generowanie dokumentów z systemu. Na ocenę całościowego charakteru Usługi nie ma wpływu okoliczność, że jest ona wykonywana przez Wnioskodawcę za pomocą systemu informatycznego przygotowanego, utrzymywanego i udostępnianego przez Spółkę. Biorąc pod uwagę obowiązujące standardy technologiczne, wymogi regulacyjne określone w przepisach prawa, oczekiwania klientów co do poziomu, jakości i szybkości świadczonych usług, zakres danych i informacji niezbędnych do przygotowania dokumentacji KID jest rzeczą naturalną wykorzystywanie przy realizacji tej usługi dedykowanego narzędzia IT. Tylko bowiem korzystanie z technik informatycznych pozwala na terminowe i zgodne z wymaganiami prawnymi i biznesowymi przygotowanie KID. Tak więc poszczególne elementy składowe Usługi stanowią nierozerwalną całość i powinny być traktowane jako jedna, jednolita usługa. Istotność Usługi dla funduszy inwestycyjnych oraz wskazanie jej nierozerwalności z potrzebami i obowiązkami funduszu inwestycyjnego zostały opisane powyżej w podpunktach 1-3. Zarówno czynności składające się na świadczoną usługę, jak i jej konstrukcja i cechy uzasadniają stwierdzenie, że mamy do czynienia z usługą zarządzania funduszami.

Uwzględniając przywołaną powyżej argumentację, jak również wywody zawarte w uzasadnieniu do wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, należy przyjąć, że usługi wsparcia przy sporządzaniu KID podlegają zwolnieniu od podatku VAT, jako usługi w zakresie zarządzania funduszem inwestycyjnym, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a-e, lit. g ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi zarządzania:

a)funduszami inwestycyjnymi, alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi,

b)portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych i alternatywnych funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią,

c)ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej,

d)otwartymi funduszami emerytalnymi oraz dobrowolnymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów,

e)pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych,

f)obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez CCP, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami,

g)pracowniczymi planami kapitałowymi, w rozumieniu ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1342).

Na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy,

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:

1)czynności ściągania długów, w tym factoringu;

2)usług doradztwa;

3)usług w zakresie leasingu.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie zwrócić należy uwagę na przepis art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że:

1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia.

Stosownie zaś do ust. 23 ww. przepisu,

podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.

Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług zarządzania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Są Państwo wyspecjalizowanym podmiotem świadczącym na rzecz podmiotów rynku finansowego usługi z zakresu zarządzania funduszami inwestycyjnymi, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi, otwartymi funduszami emerytalnymi, pracowniczymi programami emerytalnymi i pracowniczymi planami kapitałowymi.

W ramach usług zarządzania świadczą Państwo usługi: agenta transferowego [usługi AT], dystrybucyjne, usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych na rzecz funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych [TFI], lub funduszy emerytalnych zarządzanych przez powszechne towarzystwa emerytalne. Oferują Państwo także usługi w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych i wyceny funduszy, które mogą być świadczone jako samodzielna, odrębna usługa, jak również inne usługi wspierające działalność funduszy. Usługi AT są świadczone przez Państwa na rzecz funduszy inwestycyjnych otwartych [FIO] oraz specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych [SFIO].

W związku z wejściem w życie regulacji prawnych dotyczących KID, począwszy od 1 stycznia 2023 r. rozpoczęli Państwo świadczenie na rzecz TFI/funduszy inwestycyjnych usługę w zakresie wsparcia przy sporządzaniu KID [Usługa], na którą będą składać się następujące czynności niezbędne dla kompletnego i zgodnego z wymaganiami regulacyjnymi wytworzenia KID: