Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.22.2023.3.AK

Skutki podatkowe zamiany działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznychjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca 2023 r. (wpływ 17 marca 2023 r.) oraz pismem z 27 marca 2023 r. (wpływ 30 marca 2023 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Aktem notarialnym została sporządzona umowa zamiany działek pomiędzy Panem a Pana kuzynką. Wartość działek, które Pan przekazał w formie zamiany kuzynce wynosiła (…) zł i od tej wartości zapłaci podatek dochodowy.

Ponadto na jednej z działek stanowiących przedmiot zamiany powstała droga wewnętrzna. Pierwotnie działka ta w całości należała do Pana. Wskutek zamiany udział w 1/2 części działki (drogi) posiada Pana kuzynka.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działkę nabył Pan 20 grudnia 2018 r. w drodze „Umowy o podział spadku i majątku wspólnego”. Nieodpłatne zbycie nieruchomości Pana kuzynce nastąpiło 6 czerwca 2022 r. w drodze „umowy zamiany”. Przedmiotem zamiany była 1/2 części Pana działki, która została przekazana kuzynce i na której została wybudowana droga wewnętrzna. Obecnie 1/2 drogi wewnętrznej należy do Pana, a 1/2 do Pana kuzynki.

Spadkodawca – Pana ojciec M.S. nabył nieruchomość 30 grudnia 1974 r., razem z Pana matką C.S. podczas trwania związku małżeńskiego. Działkę tę otrzymał Pan 20 grudnia 2018 r. w drodze umowy o podział spadku i majątku wspólnego od matki C.S. W wyniku „Umowy o podział spadku i majątku wspólnego” otrzymał Pan część spadku po ojcu oraz część przepisaną przez matkę. W skład otrzymanej przez Pana nieruchomości wchodzi część spadku po ojcu oraz nieruchomość otrzymana od matki z jej części majątku.

Pytanie

Czy od 1/2 wartości działki (drogi) na której została zbudowana droga wewnętrzna należy powinien Pan zapłacić podatek dochodowy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, od powyższej działki nie powinien Pan płacić podatku, ponieważ działka będzie używana przez wszystkich, jest ona drogą wewnętrzną. Obecnie udziały w drodze posiada Pan w wysokości 1/2 części oraz w 1/2 części posiada Pana kuzynka, która to część działki została przekazana na podstawie umowy zamiany. Uważa Pan, że droga wewnętrzna powstała w wyniku wyżej opisanej sytuacji (zamiany działek) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw rzeczowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.

Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) umowa zamiany również stanowi ich odpłatne zbycie.

Zgodnie bowiem z art. 603 Kodeksu cywilnego:

Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany stanowi odpłatną czynność prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego.

Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:

Powyższy fakt ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany – inna rzecz.

W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości/ograniczonego prawa rzeczowego, z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość/nowe prawo rzeczowe. Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie, zaś nabycie jest w tym przypadku podatkowo obojętne.

Wobec powyższego, zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także określonych praw rzeczowych stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i określonych praw rzeczowych następuje po upływie tego okresu, przychód z ich zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. dokonał Pan na podstawie umowy zamiany działek pomiędzy Panem a Pana kuzynką. W wyniku tej zamiany jedna z działek w połowie stanowi własność Pana, a w połowie własność Pana kuzynki. Na działce tej została wybudowana droga wewnętrzna.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy od połowy wartości ww. działki, na której wybudowana została droga i która była przedmiotem zamiany powinien Pan zapłacić podatek dochodowy.

W sprawie wskazał Pan, że działkę na której wybudowana została droga wewnętrzna nabyli Pana rodzice w 1974 r. w czasie trwania związku małżeńskiego. 20 grudnia 2018 r. w drodze umowy o podział spadku i majątku wspólnego nabył Pan przedmiotową nieruchomość, w której skład wchodzi część otrzymana w spadku po ojcu oraz część otrzymana od matki z jej części majątku.

Podkreślić należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

W odniesieniu więc do tej części udziału w działce będącej przedmiotem zamiany, stanowiącej drogę wewnętrzną, którą nabył Pan w spadku i podziału majątku wspólnego po zmarłym ojcu, należy wyjaśnić, że w związku z nabyciem tego udziału przez Pana ojca w 1974 r. upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem odpłatne zbycie w 2022 r. tej części udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Z kolei w odniesieniu do części udziału w działce, będącej przedmiotem zamiany, stanowiącej drogę wewnętrzną, którą to część nabył Pan w 2018 r. od swojej matki, wskazać należy, że na moment dokonania zamiany nie upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan tę część udziału. Zatem odpłatne zbycie w 2022 r. tej części udziału stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 3 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Na mocy art. 19 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d cyt. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podsumowując, zbycie tej części udziału w przedmiotowej działce, na której wybudowano drogę wewnętrzną, którą nabył Pan w 2018 r. w drodze umowy o podział spadku i majątku wspólnego od swojej matki stanowić będzie dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji od dochodu ustalonego od tej części odpłatnego zbycia udziału w przedmiotowej działce jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Końcowo wyjaśniam, że bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że przedmiotowa działka stanowi drogę wewnętrzną i będzie wykorzystywana przez wszystkich użytkowników.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).