Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.111.2023.3.KP

Skutki podatkowe zbycia udziałów w nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 kwietnia 2023 r. (wpływ 13 kwietnia 2023 r.) oraz pismem z 21 kwietnia 2023 r. (wpływ 21 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 roku wraz z wspólnikiem zakupił Pan działkę budowlaną w celu budowy i sprzedaży domu (wasz kod PKD zezwala na takie działanie). Z powodu kryzysu wywołanego wysokimi stopami procentowymi i wysokimi cenami materiałów budowlanych jednak do budowy nie doszło. W 2022 roku postanowiliście ową działkę wycofać z majątku spółki (akt notarialny) i działka przeszła na majątek prywatny wspólników po 50%. Dodatkowo Pana wspólnik postanowił kupić od Pana 50% udziałów w spółce, sprzedać swoje mieszkanie i na tej działce wybudować dom prywatny. Sprzedaż odbyła się aktem notarialnym i jako że odbyła się ona przed upływem 5 lat, po Pana stronie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W tym samym czasie dowiedział się Pan, że Pana brat ma w zamiarze sprzedaż swojej działki budowlanej znajdującej się w niedalekiej odległości od Pańskiego domu. Postanowił Pan złożyć mu propozycję i grunt nabyć. Działka jest budowlana i objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla celów mieszkaniowych. Na tej działce planuje Pan w przyszłości wybudować mały dom dla siebie i żony a swój obecny dom przekazać dzieciom.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że wspólnik kupił tylko 50 % Pana udziałów w działce, spółka istnieje dalej, jej struktura się nie zmieniała. Działkę od brata zamierza Pan kupić do końca tego roku, czyli przed upływem trzech lat. Pieniądze na zakup działki od brata będą pochodzić ze sprzedaży „pierwszej działki” czyli tej wycofanej ze spółki i sprzedanej na rzecz wspólnika. Działka, którą nabędzie Pan od brata znajduje się w Polsce. W domu, który planuje Pan wybudować będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, zamierza Pan mieszkać tam wraz z żoną. Ponadto uściślił Pan, że posługując się zwrotem „pierwsza działka” ma Pan na myśli przysługujące Panu 50% udziałów w działce wycofanej z majątku spółki. Sprzedana wspólnikowi działka stanowiła majątek spółki cywilnej. Została ona wycofana ze spółki na mocy uchwały wspólników spółki cywilnej (wycofanie wkładu, akt notarialny).

Ponadto wskazał Pan również, że działka była wprowadzona w spółce jako towar handlowy i nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z artykułu 21 ust. 25 litera 1 i 1c i zakup działki od brata potraktować jaka zakup gruntu na własne cele mieszkaniowe i być zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży pierwszej działki?

Pana stanowisko w sprawie

Zaistniała sytuacja spełnia wszystkie przesłanki aby mógł Pan skorzystać z prawa zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego za sprzedaż pierwszej działki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.) rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

Z treści cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako wspólnik spółki cywilnej nabył Pan w 2021 r., działkę budowlaną. W 2022 r. działka została wycofana z majątku spółki i przekazana do majątku prywatnego wspólników. Pana wspólnik postanowił kupić od Pana 50% udziałów w prawie własności wycofanej działki. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan wydatkować na własne cele mieszkaniowe – zakup działki od brata, na której planuje Pan wybudować dom dla siebie i żony. Ponadto wskazał Pan, że działka, która została wycofana ze spółki cywilnej była w niej zakwalifikowana jako towar handlowy i nie była wykorzystywana w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Treść wniosku przemawia za tym, że planowa sprzedaż nieruchomości, która nie była wykorzystywana do prowadzonej przez wspólników spółki cywilnej działalności gospodarczej, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mimo że między wycofaniem działki ze spółki cywilnej a jej sprzedażą nie minęło 6 lat to, jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, nigdy nie była ona w niej wykorzystywana i funkcjonowała w spółce jako towar handlowy.

Z uwagi na to, że sprzedaż działki będzie miała miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, należy ją zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany z jej odpłatnego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zgodnie zatem z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy:

W świetle natomiast art. 25a cytowanej ustawy:

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika, na cele określone w pkt 1 (art. 25 ust. 1 ww. ustawy).

Pana wątpliwość budzi kwestia czy przeznaczenie przysługujących Panu środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działce wycofanej ze spółki cywilnej) na zakup działki budowlanej od brata z zamiarem wybudowania na niej domu dla siebie i żony, będzie spełniało warunki do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wskazać zatem należy, że wydatkowanie przysługujących Panu środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości (działce wycofanej ze spółki cywilnej) na zakup działki budowlanej od brata z zamiarem wybudowania na niej domu dla siebie i żony, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).