Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1004.2022.4.IM

Stawka ryczałtu 62.01.11.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 31 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dnia 20 marca 2023 r. Organ pierwszej instancji wydał postanowienie nr 0112-KDIL2-2.4011.1004.2022.2.IM o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia.

Dnia 20 marca 2023 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie.

Po rozpatrzeniu zażalenia Organ odwoławczy postanowieniem z 31 marca 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.1004.2022.3.IM uchylił w całości postanowienie z 20 marca 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.1004.2022.2.IM i przekazał Pana sprawę do ponownego rozpatrzenia z uwzględnieniem informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach skali podatkowej. W roku podatkowym 2023 rozważa Pan zmianę formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przedmiot Pana działalności stanowi pozycjonowanie i projektowanie stron internetowych objęte kodem PKWiU 62.01.11 (kod 62.01 zamieścił Pan jako wiodący we wpisie CEIDG).

Dokładną specyfikę swojej pracy opisuje Pan poniżej.

Nie wykonuje Pan usług związanych z oprogramowaniem. Podejmuje się Pan czynności analitycznych i nadzorczych, polegających na wyszukiwaniu i weryfikowaniu słów kluczowych tzw. fraz, których obecność na stronach internetowych jest niezbędna do efektywnego wypozycjonowania tych stron w wyszukiwarce (...). W ramach świadczonych usług analizuje Pan działania konkurencji – polegają one na sprawdzaniu profilu linkowego stron konkurencji i zamieszczonych na tych stronach tekstów. Analizuje Pan działania blogowe konkurencji oraz schemat nazw produktów i usług. Następnie na podstawie przeprowadzonych analiz dba Pan o wprowadzenie odpowiednich treści na stronach klientów, zlecając innym osobom dokonywanie zmian za pomocą edytora i systemu CMS, na którym zbudowana jest dana strona internetowa. Nie wykonuje Pan przy tym prac związanych z programowaniem oraz tworzeniem czy zmianą oprogramowania. Za pomocą dostępnych na rynku narzędzi monitoruje Pan efekty wprowadzania zmian, w razie potrzeby wdraża Pan korekty i poprawki – jednak ponownie, bez podejmowania czynności programistycznych i ingerowania w kod strony. Działania programistyczne i inne, związane z zapleczem technicznym stron, w razie konieczności są podejmowane tylko i wyłącznie przez klientów – właścicieli stron oraz agencję marketingową, z którą Pan współpracuje.

Poza przedstawioną we wniosku działalnością gospodarczą nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł. W przypadku wyboru formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie Pan osiągał przychodów z innych rodzajów działalności.

Poinformował Pan, że w roku 2021, a także w roku 2022 uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo, w nawiązaniu do pierwotnej treści opisu, poinformował Pan, że z początkiem 2023 roku zdecydował się Pan na zmianę formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Do momentu rozstrzygnięcia sprawy rozlicza Pan ryczałt stawką 12%.

Opis zdarzenia przyszłego wynika z uzupełnienia wniosku.

Pytanie

Prosi Pan o informację, czy przychody uzyskiwane z opisanych wyżej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych przez Pana usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Swoje zdanie opiera Pan na wydanej w ubiegłym roku w analogicznej sprawie interpretacji indywidualnejhttps://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/483265. Opis działalności opisanej w ww. wniosku jest zbieżny z tym, czym się Pan zajmuje, dlatego w swoim opisie pozwolił Pan go sobie luźno parafrazować.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że z uwagi na fakt, że w chwili uzupełniania wniosku ww. odnośnik do sprawy wydaje się nie wyświetlać zawartości, dla uściślenia podaje Pan sygnaturę interpretacji, do której się Pan odnosi: 0114-KDIP3-1.4011.1234.2021.2.MZ .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana wskazaniem – w odniesieniu do opisanej we wniosku działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11. Wskazał Pan, że przedmiotem Pana działalności jest pozycjonowanie i projektowanie stron internetowych i przedstawił Pan specyfikę swojej pracy. Ponadto wskazał Pan, że z początkiem 2023 roku zdecydował się Pan na zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem, a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak m.in: projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania). Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynnościsklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem. Jak Pan bowiem wskazał, zajmuje się Pan projektowaniem stron internetowych.

W związku z tym uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem62.01.11 powinnybyć opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).