Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.81.2023.2.AKR

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (cele mieszkaniowe).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2023 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 9 marca 2023 r. (wpływ 9 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 4 stycznia 2022 r. sprzedał Pan nieruchomość, którą otrzymał jako darowiznę. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat od jej nabycia (otrzymania darowizny).

Przedmiotem sprzedaży były:

-nieruchomość stanowiąca lokal mieszkalny z przynależną komórką lokatorską,

-udział we współwłasności nieruchomości, stanowiącej lokal niemieszkalny wielostanowiskowego garażu podziemnego,

-trzy udziały we współwłasności zabudowanych nieruchomości gruntowych.

Dla lokalu mieszkalnego, oraz dla każdego z wyżej wymienionych udziałów, prowadzone są odrębne księgi wieczyste. Umowa sprzedaży jest sporządzona w formie jednego aktu notarialnego, w którym wyszczególniona jest odrębna cena sprzedaży lokalu mieszkalnego, oraz odrębna cena sprzedaży każdego z wyżej wymienionych udziałów. Środki uzyskane ze sprzedaży, przeznaczył Pan na realizację własnych celów mieszkaniowych. W dniu 17 grudnia 2021 r. podpisał Pan umowę deweloperską. Umowa deweloperska została sporządzona w formie jednego aktu notarialnego. Przedmiotem umowy jest: lokal mieszkalny oraz części nieruchomości wspólnej, oddane do wyłącznego korzystania czyli: balkon przylegający do lokalu mieszkalnego oraz miejsce postojowe usytuowane na kondygnacji 1 w budynku. W umowie deweloperskiej wyszczególniona jest cena za lokal mieszkalny, cena za balkon oraz cena za miejsce postojowe. W dniu 19 grudnia 2022 r. podpisał Pan umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności, umowę o podział do korzystania i pełnomocnictwo. Umowa ta została sporządzona w formie jednego aktu notarialnego. W umowie została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego, z postanowieniem, że z własnością lokalu związany będzie udział we współwłasności działek gruntu stanowiących nieruchomość, oraz we współwłasności części budynków i urządzeń, które służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, a następnie przeniesiona została własność lokalu wraz ze związanym udziałem w nieruchomości wspólnej. W umowie został również dokonany podział do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej, w ten sposób, że każdoczesny właściciel lokalu będzie wyłącznie korzystał z balkonu przylegającego do lokalu, oraz z położonego w kondygnacji podziemnej miejsca postojowego, ze wskazaniem numeru tego miejsca. W umowie jest wyszczególniona łączna cena sprzedaży, która stanowi sumę wymienionej w umowie deweloperskiej ceny za lokal mieszkalny, ceny za balkon i ceny za miejsce postojowe. Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia 2 listopada 2020 r., forma opodatkowania - podatek liniowy, sprzedana ww. nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży w dniu 4 stycznia 2022 r. (stanowiącą lokal mieszkalny z przynależną komórką lokatorską, udział we współwłasności nieruchomości, stanowiącej lokal niemieszkalny wielostanowiskowego garażu podziemnego, trzy udziały we współwłasności zabudowanych nieruchomości gruntowych) nabył w dniu 5 listopada 2021 r. Ww. sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane z ww. sprzedaży zostały już przez Pana wydatkowane na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności działek gruntu stanowiących nieruchomość oraz we współwłasności części budynków i urządzeń, które służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali (oddanych do wyłącznego korzystania czyli: balkonu przylegającego do lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego usytuowanego na kondygnacji 1 w budynku). Zapłaty dokonał Pan według wyznaczonego przez dewelopera harmonogramu. 26 października 2021 r. wpłacił Pan zadatek do umowy rezerwacyjnej, który stał się częścią ceny. Kolejnych wpłat dokonał Pan: 22 grudnia 2021 r., 14 stycznia 2022 r., 21 lutego 2022 r., 26 kwietnia 2022 r., 10 maja 2022 r. Nie potrafi Pan odpowiedzieć na pytanie czy miejsce postojowe i balkon, są przynależne do ww. lokalu mieszkalnego; według definicji, które znalazł Pan w różnych źródłach pomieszczenie przynależne służy zaspokajaniu „innych potrzeb” osób korzystających z samodzielnego lokalu mieszkalnego. Ustawodawca przyjął, że do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia przynależne, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż. Zarówno balkon, jak i miejsce postojowe znajdują się w budynku mieszkalnym. Ponadto w umowie deweloperskiej przedmiot sprzedaży opisany jest jako lokal mieszkalny oraz części nieruchomości wspólnej oddane do wyłącznego korzystania czyli balkon przylegający do lokalu mieszkalnego oraz miejsce postojowe usytuowane na kondygnacji 1 w budynku. W złożonym wniosku przedstawił Pan jakie sformułowania w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży zawarte są w aktach notarialnych, zarówno w umowie deweloperskiej, jak i w umowie ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności. Dokładny zapis w umowie ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności brzmi: „Pełnomocnik Spółki działający w imieniu i na rzecz spółki oraz strona nabywająca w trybie art. 7 i 8 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali ustanawiają odrębną własność opisanego w paragrafie 1 ust. 5 lokalu nr … położonego przy ul. … w …, postanawiając, że z własnością tego Lokalu będzie związany udział wynoszący … części we współwłasności działek gruntu stanowiących Nieruchomość oraz we współwłasności części budynków i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali („Nieruchomość Wspólna”), a następnie Pełnomocnik Spółki działający w imieniu i na rzecz Spółki w wykonaniu powołanej w paragrafie 1 ust. 7 umowy deweloperskiej przenosi własność wyodrębnionego niniejszym aktem Lokalu wraz ze związanym udziałem w Nieruchomości wspólnej na rzecz strony Nabywającej za cenę w kwocie brutto, a strona nabywająca oświadcza, że lokal wraz ze związanym udziałem w nieruchomości wspólnej za podaną cenę nabywa.” Dodatkowo informuje Pan, że dla zakupionego lokalu została już wyodrębniona Księga Wieczysta o numerze …. Adres lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem umowy z dnia 19 grudnia 2022 r. to ul. …, m. …, …. Ww. lokal mieszkalny zakupił Pan w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, będzie tam Pan mieszkał.

Pytania

1.Czy na realizację własnego celu mieszkaniowego, może Pan przeznaczyć przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego z przynależną komórką lokatorską oraz przychód uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny wielostanowiskowego garażu podziemnego, oraz przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów we współwłasności zabudowanych nieruchomości gruntowych; czy wszystkie wymienione przychody będą podlegały zwolnieniu od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131?

2.Czy wydatkowanie środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego oraz części nieruchomości wspólnej oddanych do wyłącznego korzystania, czyli w tym przypadku balkonu przylegającego do lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego usytuowanego w budynku, stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego z przynależną komórką lokatorską oraz przychód uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny wielostanowiskowego garażu podziemnego, oraz przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów we współwłasności zabudowanych nieruchomości gruntowych, może Pan przeznaczyć na realizację własnych celów mieszkaniowych, wymienione przychody będą podlegały zwolnieniu od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zdaniem Pana, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, wydatkowanie środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego oraz części nieruchomości wspólnej oddanych do wyłącznego korzystania, czyli w tym przypadku balkonu przylegającego do lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego usytuowanego w budynku stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.),

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w 2022 r. nieruchomości, nabytych w 2021 r., stanowi dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Obejmują one m.in. wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie lokalu mieszkalnego.

Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy przysługiwać Panu będzie zwolnienie od podatku dochodowego w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego oraz części nieruchomości wspólnej oddanych do wyłącznego korzystania, czyli balkonu przylegającego do lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego usytuowanego w budynku.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, na zakup którego mogą być ponoszone wydatki uprawniające do przedmiotowego zwolnienia. Dla zdefiniowania ww. pojęcia odwołać się należy do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.).

W art. 2 ust. 1 ww. ustawy, ustawodawca stwierdza, że:

Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Art. 3 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że:

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ww. ustawy:

Z podpisanej przez Pana w dniu 19 grudnia 2022 r. umowy wynika, że z własnością lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność związany jest udział we współwłasności nieruchomości wspólnej, z wyszczególnieniem części nieruchomości wspólnej, oddanych do wyłącznego korzystania, tj. balkonu przylegającego do lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego usytuowanego na kondygnacji 1 w budynku ze wskazaniem numeru tego miejsca, co oznacza, że balkon i miejsce postojowe należą do lokalu mieszkalnego. Wprawdzie dla lokalu mieszkalnego, balkonu i miejsca postojowego ustalone zostały w umowie deweloperskiej odrębne ceny to lokal mieszkalny, balkon i miejsce postojowe stanowią jeden przedmiot obrotu. Zostały objęte jednym aktem notarialnym, w którym jest wyszczególniona łączna cena sprzedaży stanowiąca sumę wymienionej w umowie deweloperskiej ceny za lokal mieszkalny, ceny za balkon i ceny za miejsce postojowe.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność oraz balkonu przylegającego do tego lokalu i miejsca postojowego przynależnych do tego lokalu, w którym będzie Pan mieszkał, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wydatkowanie przychodów ze sprzedaży: lokalu mieszkalnego z przynależną komórką lokatorską, udziału we współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny wielostanowiskowego garażu podziemnego oraz udziałów we współwłasności zabudowanych nieruchomości gruntowych, na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, balkonu i miejsca postojowego przynależnych do tego lokalu uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).