Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.58.2023.2.EC

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2023 r. (wpływ 7 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

30 stycznia 2018 r. zmarła mama Wnioskodawcy, po której wraz z ojcem i dwoma braćmi Wnioskodawca odziedziczył nieruchomość (której mama była jedynym właścicielem), każdy z nich w 1/4 części. Mama nabyła do niej prawa w 1994 r. (mama Wnioskodawcy 24 lata przed śmiercią nabyła prawa do nieruchomości a zmarła w 2018 r.). 19 sierpnia 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy i razem z dwoma braćmi Wnioskodawca odziedziczył po 1/3 z jego 1/4 części nieruchomości. W listopadzie 2022 r. wspólnie z braćmi Wnioskodawca sprzedał ową nieruchomość za kwotę 215 000 zł. Po tacie Wnioskodawca odziedziczył 1/3 jego części nieruchomości przed upływem okresu 5 lat od nabycia prawa przez niego 1/4 nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że po śmierci matki oraz ojca stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło poprzez akt poświadczenia dziedziczenia w kancelarii notarialnej. Po śmierci mamy akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 23 kwietnia 2019 r., po śmierci taty akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 22 listopada 2021 r. Przedmiotem spadku był dom jednorodzinny wolnostojący. Po śmierci mamy w skład masy spadkowej wchodziła nieruchomość – budynek mieszkalny jednorodzinny, wolnostojący. Spadkobiercami był Wnioskodawca, dwóch Jego braci oraz tata, każdy z nich w 1/4 części. Mama była przed śmiercią jedynym właścicielem nieruchomości. Po śmierci taty w skład masy spadkowej wchodził jego udział w owej nieruchomości w wysokości 1/4 części. Zatem przedmiotem spadku po mamie był dom jednorodzinny, po tacie jego udział w budynku, tj. 1/4. Po śmierci mamy spadkobiercami nieruchomości był Wnioskodawca oraz dwóch Jego braci i ojciec, każdy z nich odziedziczył równy udział w nieruchomości, w wysokości 1/4 każdy. Po śmierci taty Wnioskodawca oraz dwaj bracia nabyli prawa do części ojca w nieruchomości równej 1/4. Każdy ze spadkobierców po równo, po 1/3 części ojca, w wyniku czego Wnioskodawca oraz dwaj bracia stali się w trójkę właścicielami nieruchomości, każdy w 1/3 części. Dział spadku w obu przypadkach odbył się w kancelarii notarialnej poprzez akt poświadczenia dziedziczenia. Podział był równy na każdego spadkobiorcę bez spłat i dopłat z żadnej strony. Wnioskodawca uzyskał część zgodną, wynikającą z nabycia spadku po rodzicach. Wnioskodawca stwierdził, że wartość rynkowa nabytych przez Niego składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Niego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Zbycie nieruchomości nastąpiło w wyniku aktu notarialnego między sprzedającymi, tj. Wnioskodawcą i Jego dwoma braćmi a kupującym. Zbycie nie nastąpiło w wyniku wykonywanej działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy od odziedziczonego po zmarłej mamie udziału w nieruchomości jest obowiązek podatkowy po sprzedaży w 2022 r. tych udziałów?

2.W jaki sposób Wnioskodawca powinien to wykazać w PIT-39?

3.Czy Wnioskodawca jest zobligowany do wskazania tylko kwoty odpowiadającej swojemu udziałowi 1/3 od 1/4 części ojca, tj. 215 000/4/3 = 17 916,67 zł, czy pełnej kwoty odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Podatek wynosi 19 % uzyskanego dochodu. W przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r., nabytych w drodze spadku nieruchomości, wyżej wskazany okres, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Mama była jedynym właścicielem nieruchomości - sprzedaż części nieruchomości nabytej  po zmarłej mamie nie powoduje powstania obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ wskazanego wyżej okresu 5 lat. Natomiast sprzedaż części nieruchomości nabytej po ojcu (ojciec nabył nieruchomość w dacie śmierci swojej żony - 2018 r.) nastąpiło przed upływem wskazanego okresu 5 lat, w związku z tym przychód uzyskany ze sprzedaży tej części nieruchomości, stanowi przychód w rozumieniu przepisów podatkowych. W PIT-39 Wnioskodawca, powinien zatem wykazać tylko kwotę ze sprzedaży części odziedziczonej po ojcu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności  ww. nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,  do momentu ich odpłatnego zbycia przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie na ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że w 1994 r. mama Wnioskodawcy nabyła nieruchomość, której była jedynym właścicielem. 30 stycznia 2018 r. zmarła mama Wnioskodawcy. Spadek po niej odziedziczył Wnioskodawca wraz z dwoma braćmi i ojcem, każdy po 1/4 części. Przedmiotem spadku po mamie była nieruchomość, dom jednorodzinny. 19 sierpnia 2020 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim odziedziczył Wnioskodawca wraz z dwoma braćmi, każde po 1/3 części. W skład masy spadkowej po zmarłym ojcu wchodził udział 1/4 w nieruchomości, który ojciec Wnioskodawcy nabył w spadku po zmarłej żonie. Dział spadku w obu przypadkach odbył się w kancelarii notarialnej poprzez akt poświadczenia dziedziczenia. Podział był równy na każdego spadkobiorcę bez spłat i dopłat z żadnej strony. Wnioskodawca uzyskał część zgodną, wynikającą z nabycia spadku po rodzicach. Wnioskodawca stwierdził, że wartość rynkowa nabytych przez Niego składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Niego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wnioskodawca wraz z braćmi w listopadzie 2022 r. sprzedali nieruchomość. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy będzie Pan zobligowany do zapłacenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia przysługującego Jemu udziału w nieruchomości (domu jednorodzinnym), nabytego w drodze spadku po zmarłej mamie i zmarłym ojcu.

W myśl art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.):

Zgodnie z art. 924 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 925 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w ww. nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (udziału) przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku  z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca), który tę nieruchomość nabył również  w drodze spadku po zmarłej żonie, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie  z przepisami Kodeksu cywilnego. Zatem, za moment nabycia nieruchomości (udziału) lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości (udziału) lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawcę.

Zważywszy na powołane powyżej przepisy oraz w związku z faktem, że prawo udziału  w nieruchomości wchodziło w skład spadku po Pana zmarłej mamie i spadku po zmarłym ojcu, którzy prawo do nieruchomości nabyli odpowiednio w 1994 r. i w 2018 r. (udział  w nieruchomości).

Oznacza to, że w przypadku Pana okres, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a)-c), należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców (Pana mamę i Pana ojca), którzy nabyli ww. nieruchomość odpowiednio  w 1994 r. i w 2018 r.

Uwzględniając zatem powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,  w przypadku udziału nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu nie minął i sprzedaż tego udziału podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziału  w nieruchomości nabytego w drodze spadku po ojcu, należy liczyć od końca 2018 r.  i upływa dopiero z dniem 31 grudnia 2023 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zatem w sytuacji odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po zmarłej mamie stwierdzić należy, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8  w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż przez Pana ww. udziału w nieruchomości dokonana w 2022 r. nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie ciąży  na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po mamie i nie jest Pan zobowiązany  do złożenia zeznania PIT-39 z tytułu sprzedaży ww. udziału w nieruchomości.

Natomiast odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłym ojcu nastąpiło przed upływem okresu pięciu lat, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tego udziału stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. W zeznaniu PIT-39 powinien Pan wykazać kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej części nieruchomości, którą nabył Pan w spadku po ojcu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych  nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny  ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Końcowo należy wskazać, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, w toku stosownych postępowań weryfikacyjnych. W związku  z tym w interpretacji indywidualnej Organ nie może dokonać konkretnego rozliczenia  czy potwierdzenia wyliczenia poszczególnych kwot przychodu, kosztów, podatku, odliczeń od dochodu czy podatku, a tym samym nie może odnieść się do kwot i wyliczeń wskazanych przez Pana.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Pana – zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców (braci Wnioskodawcy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …., …………. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).