Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.26.2023.2.JŚ

Skutki podatkowe spłaty w transzach, udziału kapitałowego z tytułu wystąpienia ze spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania środków pieniężnych w transzach w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 16 marca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą rezydentem podatkowym, w związku z czym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem w dwuosobowej spółce jawnej X. Zgodnie z umową spółki zawartą 15 września 2016 r. ma prawo do udziału w zysku spółki w wysokości 50%. Dochody uzyskiwane z tego tytułu opodatkował jako uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatkiem liniowym.

Wnioskodawca na dzień składania wniosku zamierza wystąpić ze spółki jawnej. Porozumienie pomiędzy wspólnikami zostanie podpisane w ostatnich dniach stycznia lub na początku lutego 2023 r. W grudniu 2022 r. została zlecona i wykonana wycena wartości zbywczej majątku spółki dla potrzeb rozliczeń między wspólnikami przy zastosowaniu zasad i metod wynikających z przepisów art. 65 i art. 66 Kodeksu spółek handlowych.

Sporządzono również odrębny bilans uwzględniający wartość zbywczą majątku spółki. Ustalono wysokość niewypłaconego zysku w części przypadającej na Wnioskodawcę, a także wysokość udziału kapitałowego.

Na dzień 15 września 2016 r., tj. na dzień zawarcia umowy spółki wspólnicy zobowiązali się do wniesienia wkładów pieniężnych do spółki w wysokości … zł - po … zł każdy ze wspólników. Aneksem z dnia 2 listopada 2016 r. zmieniono umowę spółki jawnej poprzez zwiększenie wkładu kapitałowego do spółki w ten sposób, że każdy ze wspólników wniósł do spółki wkład o wartości … zł w postaci know-how (drugi wspólnik) oraz w postaci przedsiębiorstwa (Wnioskodawca). Na moment wyjścia Wnioskodawcy ze spółki wartość majątku spółki znacznie wzrosła w porównaniu do wkładów kapitałowych wnoszonych na dzień zawarcia umowy spółki oraz podpisania aneksu zmieniającego umowę. Nadwyżka ta zgodnie z art. 65 kodeksu spółek handlowych będzie podlegać wypłacie dla Wnioskodawcy w części Jemu przypadającej.

Wspólnicy doszli do porozumienia w kwestii dotyczącej wypłaty zaległego zysku oraz udziału kapitałowego Wnioskodawcy. Obie wypłaty zostaną dokonane w transzach. W pierwszej kolejności zostanie wypłacony zaległy zysk w części przypadającej na Wnioskodawcę, a następnie udział kapitałowy. Wypłaty z tytułu udziału kapitałowego będą dokonywać się w postaci wypłaty środków pieniężnych w transzach po X zł rocznie przez okres około 4-5 lat. Możliwe jest, że część spłaty może być przekazana w postaci majątku trwałego - przeniesienia prawa własności samochodu. Wspólnicy ustalili dodatkowo, że rozliczenie pomiędzy nimi będzie ostateczne i w pełni wyczerpie wszelkie roszczenia stron wynikające z udziału Wnioskodawcy w spółce.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wyjaśnia, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie momentu rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania środków pieniężnych w transzach w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej. Wniosek nie dotyczy skutków podatkowych otrzymania samochodu w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej.

Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wypłaty dokonywane w transzach w pierwszej kolejności będą dotyczyły zaległego, a niewypłaconego wcześniej zysku w części przypadającej na Wnioskodawcę. W tym przypadku zysk ten był już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w minionych latach, a Wnioskodawca uiścił wymagany z tego tytułu podatek. Następnie po wypłaceniu zaległego zysku, wypłacany będzie udział kapitałowy w spółce jawnej. To opodatkowanie tej części wypłat — udziału kapitałowego, budzi wątpliwości u Wnioskodawcy, w związku z tym złożył On wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wobec rozłożenia spłaty udziału kapitałowego z tytułu wystąpienia ze spółki nieposiadającej osobowości prawnej, na transze, Wnioskodawca powinien rozpoznać przychody z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej oddzielnie dla każdej transzy, a przychody te powstaną w odniesieniu do każdej transzy dopiero w momencie otrzymania danej transzy, zgodnie z metodą kasową?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wobec rozłożenia spłaty udziału kapitałowego z tytułu wystąpienia ze spółki na transze, Wnioskodawca powinien rozpoznać przychody z tytułu wystąpienia oddzielnie dla każdej transzy, a przychody te powstaną w odniesieniu do każdej transzy dopiero w momencie otrzymania danej transzy zgodnie z metodą kasową.

Art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z2022 r. poz. 2647) stanowi, że za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Ustawodawca przewidział wyjątki od tej ogólnej zasady, które zostały wymienione w ustawie - art.14 ust. 1e dotyczy rozliczania usług w okresach rozliczeniowych, art. 14 ust. 1h dotyczy dostaw energii elektrycznej oraz gazu przewodowego oraz art. 14 ust. 1i.

Na mocy wspomnianego art. 14 ust. 1i, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1e, 1e i 1 h, za datę powstania przychodu uznaje się faktyczny dzień otrzymania zapłaty (przekazanie własności środków).

Zdaniem Wnioskodawcy, zasadę kasową wskazaną w art. 14 ust. 1 i ustawy, należy zastosować również do spłaty udziału kapitałowego wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki nieposiadającej osobowości prawnej. W tym przypadku nie znajdzie zastosowania reguła ogólna zawarta w art. 14 ust. 1e, gdyż nie dochodzi tu do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi. Wymienione w art. 14 ust. 1e sytuacje odnoszą się do podstawowej działalności operacyjnej przedsiębiorstwa, w tym przypadku spółki. Sytuacja wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki nie zalicza się do podstawowej działalności spółki. W związku z powyższym przepis z art. 14 ust. 1e nie znajdzie w sytuacji Wnioskodawcy zastosowania.

W opisanej sytuacji nie znajdą również zastosowania reguły zawarte w art. 14 ust. 1e oraz 1h ustawy. Art. 14 ust. 1e stanowi o usłudze rozliczanej w okresach rozliczeniowych. Nie jest zasadnym traktowanie wystąpienia wspólnika ze spółki nieposiadającej osobowości prawnej jako usługi.

Art. 14 ust. 1h stanowi natomiast o dostawach energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, co również nie znajdzie zastosowania w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym.

Wobec powyższego, do przychodów uzyskanych z tytułu wyjścia ze spółki nieposiadającej osobowości prawnej należy zastosować zasadę zapisaną w art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód Wnioskodawcy z tytułu wystąpienia ze spółki, rozłożony na transze powinien zostać rozpoznany przez Niego jako przychód z działalności gospodarczej każdorazowo w momencie fizycznego otrzymania środków pieniężnych. Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.