Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.980.2022.3.MKA

Sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 10 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2013 r. (wpływ 13 marca 2013 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni w 2023 r. planuje sprzedaż nieruchomości nr A w miejscowości D., zakupionej xx sierpnia 2017 r. jako działka rolna z planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawczyni w latach 2017-2022 dokonała zmiany przeznaczenia części działki (500 m² - budowa domu jednorodzinnego), uzyskała niezbędne pozwolenia, przyłącza i wybudowała budynek w stanie surowym. Niestety sytuacja ekonomiczna Wnioskodawczyni i członków jej najbliższej rodziny oraz sytuacja gospodarcza kraju i wysoka inflacja nie pozwala na dokończenie budowy domku jednorodzinnego. W związku z powyższym Wnioskodawczyni chce sprzedać nieruchomość w 2023 r. korzystając ze zwolnienia, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) - dokonanie sprzedaży po upływie minimum 5 lat, liczonych od kolejnego roku po jego nabyciu. Wnioskodawczyni 24 kwietnia 2015 r. zakupiła działkę budowlaną (…) w miejscowości W . W księdze wieczystej zgodnie z wypisem rejestru gruntów z xx sierpnia 2017 r. widniała ona pod nr B zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie budowy. W momencie sprzedaży xx listopada 2016 r. na nieruchomości znajdował się budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym z częściowo położonymi tynkami oraz z centralnym ogrzewaniem, z przyłączem energetycznym i wodociągowym. Nieruchomość została sprzedana za kwotę (...) zł. Wnioskodawczyni wówczas skorzystała ze zwolnienia od podatku od nieruchomości od osób fizycznych na podstawie odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli uzyskane przychody zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym Wnioskodawczyni xx sierpnia 2017 r. nabyła działkę rolną z planem zagospodarowania przestrzennego w celu budowy domu jednorodzinnego. 13 stycznia 2021 r. naczelnikowi urzędu skarbowego na podstawie zeznania podatkowego PIT-37 oraz faktur VAT dokumentujących budowę budynku mieszkalnego przedstawiono wydatki na kwotę (...) zł zamiast na kwotę (...) zł. Podstawa naliczenia zaległego podatku wynosiła (...) zł. Po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu oraz dochodu naliczono podatek do zapłaty w wysokości (...) zł. Podatek został opłacony w terminie. Ponadto Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie dokonuje sprzedaży nieruchomości w sposób ciągły - art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Wnioskodawczyni w sierpniu 2018 r. urodziła syna, przez rok przebywała na urlopie macierzyńskim, po tym korzystała z 3 letniego urlopu wychowawczego (w tym przez okres 2 lat pobierała zasiłek wychowawczy z MOPSu (…)). Urlop wychowawczy zakończył się w lipcu 2022 r. W momencie powrotu do pracy po urlopie wychowawczym Wnioskodawczyni otrzymała wypowiedzenie od pracodawcy w wymiarze 3 miesięcy. Umowa wygasła (...) r. Ponadto w sierpniu 2022 r. Wnioskodawczyni podjęła zatrudnienie na umowę zlecenie w firmie (…) sp. z o.o. Współmałżonek Wnioskodawczyni od listopada 2021 r. jest osobą poszukującą pracy. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem prowadzi wspólne gospodarstwo domowe i mają na wychowaniu (...) małoletnich dzieci. Wnioskodawczyni nigdy nie była właścicielem domu ani mieszkania, od 17 lat zamieszkuje w mieszkaniach wynajmowanych od osób fizycznych. Środki pozyskane ze sprzedaży pierwszego domu zostały przeznaczone w kwocie (...) zł na zakup działki, uzyskanie pozwoleń przyłączy i rozpoczęcie budowy domu w D. na działce A. Ponadto w 2018 r. na cele budowlane został zaciągnięty kredyt gotówkowy w banku (…) na kwotę (...) zł. Zgodnie z umową kredytową ma on zostać spłacony do marca 2027 r. Dom był budowany systemem gospodarczym tj. współmałżonek Wnioskodawczyni wszystkie roboty budowlane wykonał samodzielnie. Tym samym Wnioskodawczyni nie poniosła kosztów związanych ze zleceniem wykonawcy robót budowlanych (pracę osobistą współmałżonka można wycenić na około (...) zł oszczędności). W okresie budowy domu współmałżonek był osobą poszukującą pracy bez prawa do zasiłku (utrata dochodu). Opisana wyżej sytuacja ekonomiczna rodziny, sytuacja gospodarcza i inflacja w kraju, nie pozwala na zakończenie budowy domu na działce A. Uzyskane środki ze sprzedaży pozwolą na spłatę zaciągniętego kredytu. Pozostała cześć środków (jak sytuacja ekonomiczna pozwoli) zostanie przeznaczona na cele budowlane np. zakup mieszkania lub domku poniżej 70 m². Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość nie została nabyta w celu jej odsprzedaży i nie była wykorzystywana w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Planowana sprzedaż nieruchomości jest podyktowana sytuacją ekonomiczną Wnioskodawczyni oraz jej rodziny. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości (ziemi, domu, mieszkania). Od 17 lat wynajmuje mieszkania od osób prywatnych. Wnioskodawczyni nie działała w sposób profesjonalny tj. nabyte pozwolenia, przyłącza itp. zmierzały do wybudowania domu jednorodzinnego dla jej rodziny, ich celem nie było podniesienie wartości nieruchomości celem jej późniejszej sprzedaży.

Pytania

1)Czy Wnioskodawczyni sprzedając nieruchomość nr A w miejscowości D. zakupioną xx sierpnia 2017 r. będzie i mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)?

2)Czy Wnioskodawczyni w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości w 2023 r. jako osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nie zostanie naliczony podatek VAT zgodnie z art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1. W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, planowaną do sprzedaży nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła xx sierpnia 2017 r. W związku z powyższym 5 lat od zakupu nieruchomości upływa z końcem roku kalendarzowego 2022. Tym samym Wnioskodawczyni w momencie sprzedaży nieruchomości w 2023 r. będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od osób fizycznych na postawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość nie została nabyta w celu jej odsprzedaży i nie była wykorzystywana w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Planowana sprzedaż nieruchomości jest podyktowana sytuacją ekonomiczną Wnioskodawczyni oraz jej rodziny. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości (ziemi, domu, mieszkania). Od 17 lat wynajmuje mieszkania od osób prywatnych. Wnioskodawczyni nie działała w sposób profesjonalny tj. nabyte pozwolenia, przyłącza itp. zmierzały do wybudowania domu jednorodzinnego dla jej rodziny, ich celem nie było podniesienie wartości nieruchomości celem jej późniejszej sprzedaży. Tym samym Wnioskodawczyni nie powinien być naliczony podatek VAT od nieruchomości liczony dla osób prowadzących działalność gospodarczą - art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że xx sierpnia 2017 r. kupiła Pani działkę rolną z planem zagospodarowania przestrzennego. Następnie w latach 2017-2022 dokonała Pani zmiany przeznaczenia części działki (500 m² - budowa domu jednorodzinnego), uzyskała Pani niezbędne pozwolenia, przyłącza i wybudowała budynek w stanie surowym. Budynek ten miał służyć zaspokojeniu celów mieszkaniowych Pani i Pani rodziny. Sytuacja ekonomiczna Pani i członków Pani najbliższej rodziny oraz sytuacja gospodarcza kraju i wysoka inflacja nie pozwalają na dokończenie budowy domu. W konsekwencji powyższego zamierza Pani sprzedać nieruchomość w 2023 r.

Mając na uwadze powyższe, planowana w 2023 r. sprzedaż nieruchomości zakupionej w 2017 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięciu lat, od końca roku, w którym została ona zakupiona. Zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).