Interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.7.2023.1.AS

Wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników dokonana po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

nterpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty zysków. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A.;

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

•B.A., ul. (...);

•C.A., ul. (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca oraz Zainteresowani (dalej łącznie jako: Zainteresowani lub Wspólnicy) są osobami fizycznymi i wspólnikami X spółka jawna, NIP: (...) (dalej jako: Spółka jawna). W ramach Spółki jawnej zainteresowani zajmują się sprzedażą detaliczną sprzętu sportowego prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.64.Z), sprzedażą hurtową pozostałych artykułów użytku domowego (PKD 46.49.Z), sprzedażą hurtową odzieży i obuwia (PKD 46.42.Z), naprawą pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego (PKD 95.29.Z) oraz pozostałą działalnością wspomagającą usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 66.19.Z).

Zyski osiągane z prowadzonej przez Spółkę jawną działalności dysponowane są zgodnie z treścią podejmowanych przez Wspólników uchwał o ich podziale. Poszczególni Wspólnicy, w związku z uzyskaniem ww. środków, rozliczają oraz uiszczają podatek dochodowy od osób fizycznych. Wspólnicy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Z uwagi na rozwój prowadzonego przedsiębiorstwa wspólnicy zamierzają dokonać przekształcenia formy prawnej działalności ze spółki jawnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Spółka przekształcona). Wskazaną procedurę Wspólnicy zamierzają przeprowadzić zgodnie z art. 551 § 1 oraz 571 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; dalej jako: k.s.h). Wraz ze zmianą rodzaju działalności modyfikacji ulegnie także sposób opodatkowania dochodów Spółki, gdyż z podmiotu transparentnego podatkowo stanie się ona podatnikiem CIT.

Umowa Spółki przekształconej nie będzie przewidywać uprzywilejowania udziałów. W wyniku przekształcenia Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Spółki jawnej.

Przez cały okres działalności Spółki jawnej zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części.

Przed podjęciem działań przekształceniowych Zainteresowani zamierzają podjąć uchwałę o podziale między Wspólników części zysków pozostawionych na kapitałach własnych (dalej: "Podzielone Zyski Spółki jawnej"). Z dniem podjęcia uchwały środki te zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej, przed przekształceniem nie będą one stanowiły kapitału własnego Spółki jawnej, a wyłącznie zobowiązanie w stosunku do Wspólników Spółki jawnej. Po przekształceniu kwoty te zostaną analogicznie ujawnione w bilansie Spółki jako zobowiązania, nie stanowiąc elementu jej kapitału własnego. Zainteresowani zdecydowali, że powyższa kwota będzie wypłacana już po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Środki zostaną wypłacone Zainteresowanym z pozycji bilansowej zobowiązania, w wyniku czego zostanie obniżona wartość zobowiązań Spółki. Wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki. Na moment redakcji wniosku o wydanie interpretacji nie jest wiadome jak długo Podzielone Zyski Spółki jawnej będą wypłacane Wspólnikom na podstawie podjętej uchwały, nie jest wykluczone że wypłata będzie dokonywana przez kilka lub więcej lat.

Dokonana wypłata na rzecz Zainteresowanych nie wpłynie w żaden sposób na zakres ich uprawnień jako Wspólników Spółki przekształconej (sp. z o.o.). W szczególności nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem ilości albo wartości ich udziałów oraz nie wpłynie na poziom ich prawa do udziału w zyskach Spółki przekształconej. Z kolei uprawnienie Zainteresowanych do Podzielonych Zysków Spółki jawnej będzie wynikać z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku Spółki jawnej (w ramach której wypracowano środki przeniesione następnie do Spółki przekształconej) na podstawie przepisów k.s.h. regulujących kwestie udziału w zyskach Wspólników Spółki jawnej szczegółowo uregulowanego w umowie Spółki jawnej.

Wspólnicy nie będą zobowiązani do dokonania wzajemnego świadczenia względem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za otrzymanie wypłaty z tytułu Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wartości te nie będą również stanowić darowizny na rzecz Wspólników, lecz wynikać będą z faktu posiadania przez Wspólników statusu wspólników w Spółce jawnej przed jej przekształceniem i podjętej przed przekształceniem uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani powzięli wątpliwość w zakresie skutków podatkowych wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej, które zaistnieją dla nich na gruncie ustawy o PIT.

Pytanie

Czy wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych - a przekazanych na mocy uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej na zobowiązania przed przekształceniem - dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego, wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych - a przekazanych na mocy uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej na zobowiązania przed przekształceniem - dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem PIT bez względu na to, że wypłata nastąpi po przekształceniu, gdyż wypłaty będą dotyczyły wyłącznie Podzielonych Zysków Spółki jawnej wypracowanych i podzielonych pomiędzy Zainteresowanych przed datą jej przekształcenia.

W myśl art. 1 § 2 k.s.h., spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h., użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 k.s.h.). Z kolei w myśl art. 553 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.).

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów k.s.h. powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przeprowadzone według przepisów k.s.h., to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Z uwagi na fakt, iż wspólnikami Spółki jawnej są osoby fizyczne to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 uPIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 9 ust. 2 uPIT dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Jak stanowi natomiast art. 5a pkt 28 uPIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 uPIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 uPIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 uPIT).

W konsekwencji wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 uPIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów usług.

Jak stanowi art. 44 ust. 1 pkt 1 uPIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 uPIT, podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej) opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Dlatego też przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie generuje wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka niebędąca osobą prawną dokona tej wypłaty.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 uPIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Od dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30a ust. 1 pkt 4 uPIT).

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych wypłata dywidendy ma miejsce wówczas, gdy spółka będąca podatnikiem podatku CIT wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a spółka dokona jego wypłaty. Poprzez określenie „dywidenda” używane w ustawie o PIT należy więc rozumieć dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki posiadającej osobowość prawną, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę.

Należy zauważyć, że przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności Spółki jawnej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia Spółki jawnej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia Spółki jawnej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Spółki jawnej). Przedmiotowe przekształcenie, mimo zasady kontynuacji działalności, nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PIT. Dotyczą one bowiem dochodów osób fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne. Obowiązki te nie mogą na podstawie przepisów art. 552 oraz art. 553 k.s.h. być wypełnione przez Spółkę powstałą z przekształcenia Spółki jawnej, a zatem w ramach sukcesji nie mogą przejść na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych, niewypłacone Podzielone Zyski Spółki jawnej nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami Spółki.

Na uwagę zasługuje również fakt, że jeszcze w trakcie istnienia Spółki jawnej Wspólnicy podjęli uchwałę o podziale między wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wobec czego planowana wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej utraci charakter wypłaty zysków, a stanie się realizacją zobowiązań Spółki względem Wspólników.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych, Wspólnicy Spółki jawnej i jednocześnie Wspólnicy Spółki przekształconej nie będą mieli obowiązku zaliczenia otrzymanych od Spółki przekształconej środków z tego tytułu do przychodów podlegających opodatkowaniu, a z drugiej strony Spółka przekształcona dokonując wypłaty na rzecz Wspólników Spółki jawnej środków z tytułu długoterminowego zobowiązania nie będzie płatnikiem z tytułu ich wypłaty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 uPIT.

Powyższe było już niejednokrotnie przedmiotem rozważań organu w indywidualnych sprawach podatników, tym samym dążąc do utrzymania jednolitej linii orzeczniczej Wnioskodawca pragnie wskazać, że stanowisko to zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w poniższych interpretacjach:

–w interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.503.2022.2.MK;

–w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.663.2022.2.AA;

–w interpretacji indywidualnej z dnia 24 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.445.2022.1.AK;

–w interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.331.2022.2.MST;

–w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM;

–w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.298.2021.1.AA.

W interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

„w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2022 r. (sygn. 0112-KDIL2- 2.4011.663.2022.2.AA) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził:

„Reasumując – w przypadku, gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez Spółkę przekształcaną (tj. przez jej wspólników) zostanie podjęta przed jej przekształceniem, natomiast wypłata zysku na rzecz wspólników stanowiąca jej wykonanie zostanie dokonana przez Spółkę nie dojdzie do powstania u tych wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wobec tego Spółka nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.