Interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.895.2022.2.SJ

Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty zysków wypracowanych przez Spółkę jawną (przekształconą później w spółkę komandytowo-akcyjną).

 Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika z tytułu wypłaty zysków wypracowanych przez Spółkę jawną. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lutego 2022 r. (wpływ 9 lutego 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

X

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

·A

·B

Opis zdarzenia przyszłego

Stosownie do art. 14b § 1 oraz 14r § i Ordynacji podatkowej, spółka X Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) oraz A będący wspólnikiem (zarówno akcjonariuszem, jak i komplementariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej (dalej „Zainteresowany 1”) działającej pod firmą X spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „SKA” lub „Spółka”) i drugi wspólnik B (zarówno akcjonariusz, jak i komplementariusz dalej: „Zainteresowany 2”), (dalej również łącznie: „Zainteresowani”) zwracają się o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zdarzenia przyszłego, dotyczącego w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT oraz art. 93a § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej w indywidualnej sprawie Zainteresowanych dotyczącej skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego w ramach spółki jawnej pod firmą Y - spółka jawna, w której Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2 byli wspólnikami (dalej: „Spółka jawna”, „Spółka przekształcana”) przed przekształceniem w Spółkę, tj. spółkę komandytowo-akcyjną.

Zainteresowani są wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej, której przeważającym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia. Spółka zajmuje się dystrybucją odzieży i akcesoriów sportowych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W Spółce jest 2 wspólników - osoby fizyczne. Wszyscy wspólnicy są podatnikami podatku PIT, którzy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności na podstawie przepisów art. 551 § 1 oraz art. 581-584 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej „KSH”) Zainteresowani podjęli w dniu 18 stycznia 2022 r. uchwałę o przekształceniu Spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną. Wpis przekształconej Spółki do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił z dniem 1 lutego 2022 r. W związku z tym, że wszyscy wspólnicy Spółki prowadzili jej sprawy skorzystali oni z uproszczonej procedury przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę osobową (tj. SKA), o której mowa w art. 582 KSH. W myśl niniejszych przepisów, konieczne do procesu przekształcenia było przygotowanie jedynie projektu uchwały w sprawie przekształcenia oraz projektu statutu Spółki przekształconej.

W wyniku przekształcenia Spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tj. Spółki jawnej).

Zgodnie z przyjętym przez Zainteresowanych statutem SKA, akcje w kapitale zakładowym Spółki zostały objęte przez Zainteresowanych i pokryte wkładem pieniężnym wniesionym uprzednio do Spółki jawnej w następujący sposób:

-Zainteresowany 1 objął 25 000 akcji zwykłych imiennych serii „A” o wartości nominalnej 1 zł każda akcja, a zatem o łącznej wartości 25 000 zł i pokrył je wkładem pieniężnym w kwocie 25 000 zł wniesionym uprzednio do Spółki przekształcanej;

-Zainteresowany 2 objął 25 000 akcji zwykłych imiennych serii „A” o wartości nominalnej 1 zł każda akcja, a zatem o łącznej wartości 25 000 zł i pokrył je wkładem pieniężnym w kwocie 25 000 zł wniesionym uprzednio do Spółki przekształcanej.

Statut Spółki nie przewiduje akcji uprzywilejowanych.

Dodatkowo Zainteresowani, wnieśli jako komplementariusze wkłady niepieniężne do Spółki w wysokości po 498 000 zł każdy (ww. wkłady zostały wniesione uprzednio do Spółki jawnej i odpowiadają wkładom wniesionym do Spółki). Wartość wkładów niepieniężnych, o których mowa powyżej odpowiada cenie nabycia przedmiotu wkładów przez Zainteresowanych przed wniesieniem ich do Spółki przekształcanej (tj. Spółki jawnej).

Zgodnie z § 17 pkt 2 Statutu Spółki, w Spółce tworzy się kapitały:

1)kapitał zakładowy;

2)kapitał zapasowy;

3)kapitały rezerwowe (kapitały lub fundusze na pokrycie szczególnych strat lub wydatków);

4)inne kapitały i fundusze, których utworzenie wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, niniejszego Statutu, lub inne, których utworzenie nie jest zastrzeżone do kompetencji Walnego Zgromadzenia, utworzone decyzją Komplementariusza.

Spółka jawna przed przekształceniem nie była podatnikiem CIT, a więc była spółką transparentną podatkowo. W trakcie trwania Spółki jawnej Zainteresowani podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami Ustawy PIT. Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku PIT.

Przez cały okres działalności Spółki jawnej zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na kapitał własny Spółki jawnej (dalej: „Podzielone Zyski Spółki jawnej”).

Wnioskodawca i Zainteresowani planują, aby w sytuacji, gdy będzie to możliwe z perspektywy finansowej (tj. w sytuacji dostępnych środków pieniężnych), Spółka przekształcona dokonała w przyszłości wypłat zysków stanowiących całość bądź część Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wnioskodawca i Zainteresowani dysponują ewidencją (w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych SKA), z której wynika, jaka część wypłaconych zysków stanowi całość bądź część Podzielonych Zysków Spółki jawnej, a jaką część stanowią/będą stanowić zyski wypracowane przez Spółkę w okresie działalności tej spółki. Uprawnienie do uzyskania wypłaty z Podzielonych Zysków Spółki jawnej wynikać będzie z posiadania statusu wspólnika Spółki jawnej przed przekształceniem, zgodnie z art. 52 KSH oraz postanowieniami umowy Spółki jawnej. Wypłata nie będzie stanowić zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika, jego całkowitego lub częściowego wystąpienia, zwrotu wkładu lub czynności podobnej.

Zainteresowani nie będą zobowiązani do dokonania wzajemnego świadczenia względem Spółki w zamian za otrzymanie wypłaty z tytułu Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wartości te nie będą również stanowić darowizny na ich rzecz, lecz wynikać będą z faktu posiadania przez nich statusu wspólników w Spółce jawnej przed jej przekształceniem.

Z uwagi na podjęte działania przekształceniowe i zmianę reżimu prawnego w zakresie opodatkowania dochodów z Ustawy PIT (na poziomie Zainteresowanych) na Ustawę CIT (na poziomie Spółki) Wnioskodawca oraz Zainteresowani chcieliby upewnić się w zakresie skutków podatkowych wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej, które zaistnieją dla Nich na gruncie Ustawy PIT.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki, będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część Podzielonych Zysków Spółki jawnej podlegających przed przekształceniem Ustawie PIT, po stronie Zainteresowanych powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, a w rezultacie po stronie Spółki powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, iż otrzymanie środków pieniężnych od Spółki, będących wypłatą Podzielonych Zysków Spółki jawnej nie spowoduje po stronie Zainteresowanych powstania przychodu lub dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez Zainteresowanych przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w rezultacie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych

W myśl art. 551 § 1 KSH, spółka jawna może być przekształcona w spółkę komandytowo-akcyjną (przekształcenie spółki osobowej w inną spółkę osobową). Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 551-570 oraz 581-584 KSH.

Stosownie do art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Zgodnie natomiast z przepisem art. 553 § 2 KSH, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 553 § 3 KSH, wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576¹ KSH.

Oznacza to, że wspólnicy spółki jawnej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami albo akcjonariuszami spółki przekształconej w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków spółki przekształcanej na spółkę przekształconą.

Tym samym przekształcenie skutkuje przeniesieniem składników majątku jednej spółki (tj. spółki jawnej) na inny pomiot, który dalszą działalność ma prowadzić w innej formie prawnej (tj. spółki komandytowo-akcyjnej). Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Z uwagi na fakt, iż wspólnikami Spółki jawnej są osoby fizyczne to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.

Kwestia będąca przedmiotem niniejszego wniosku dotyczy skutków podatkowych planowanej wypłaty przez Spółkę zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez Spółkę jawną przed przekształceniem, której wspólnikami są Zainteresowani.

Wnioskodawca wskazuje, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. 1 Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „Ustawa zmieniająca”), przepisy Ustawy CIT mają, co do zasady, zastosowanie do spółek komandytowych oraz mogą mieć zastosowanie do spółek jawnych, jeśli zostaną spełnione wymogi ustawowe. Zatem w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. spółka jawna nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej jako spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.).

W tym miejscu należy wskazać jeszcze art. 13 ust. 1 Ustawy zmieniającej, który stanowi, że do dochodów wspólników spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Sposób opodatkowania uzależniony był od statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w spółce jawnej podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT. Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku CIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem z danego źródła przychodów, co do zasady, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 Ustawy PIT źródłami przychodów są m.in.:

-pozarolnicza działalność gospodarcza;

-kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 28 Ustawy PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę łub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 Ustawy PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT).

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów usług.

Co do zasady do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 Ustawy PIT, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., zgodnie z literalnym brzmieniem art. 5a Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o:

-udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e (pkt 29);

-udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e (pkt 31).

Uzyskiwane przychody przez wspólników spółki jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegają opodatkowaniu podatkiem PIT analogicznie, jak przychody z tytuły udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Natomiast za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 Ustawy PIT, uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Jak już zostało wskazane powyżej, do dochodów wspólników spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym ta spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zatem na podstawie art. 13 ust. 1 Ustawy zmieniającej wypłata wspólnikom przez Spółkę Podzielonych Zysków Spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT, będzie ona bowiem związana z redystrybucją zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej Spółki jawnej.

Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie zaprezentowany w bilansie Spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania, czy kapitały), gdyż nadrzędne znaczenie ma art. 13 ust. 1 Ustawy zmieniającej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo.

Na powyższe wskazuje art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie, z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1)przekształcenia innej osoby prawnej,

2)przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do:

1)osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

a)innej spółki niemającej osobowości prawnej,

b)spółki kapitałowej.

Zatem wskazane przepisy prawa regulują zagadnienie sukcesji podatkowej w przypadku przekształcenia między innymi osobowej spółki handlowej powstałej w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (np. przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną). W wyniku przekształcenia następuje kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej pod inną formą prawną i podlegającą innym zasadom opodatkowania. Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zatem art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej powinien mieć również zastosowanie do spółki komandytowo-akcyjnej powstałej z przekształcenia spółki jawnej – czyli tak jak ma to miejsce w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym.

Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych:

-w interpretacji indywidualnej z 30 września 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.606.2022.1.MS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko, zgodnie z którym otrzymanie środków pieniężnych od Spółki przekształconej, będących wypłatą wypracowanych przez spółkę przekształcaną (spółkę jawną) zysków nie spowoduje po stronie wspólników powstania przychodu lub dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez wspólników przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w rezultacie po stronie spółki przekształconej nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT (w przedmiotowym stanie faktycznym nastąpiło przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową i w związku ze zmianą reżimu prawnego w zakresie opodatkowania dochodów z Ustawy PIT – na poziomie wspólników, na Ustawę CIT - na poziomie spółki komandytowej, wnioskodawca chciał się upewnić w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną, które zaistnieją dla niego na gruncie Ustawy PIT);

-w interpretacji indywidualnej z 30 września 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.605.2022.1.MS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko, zgodnie z którym wypłata dla Zainteresowanych jako wspólników będzie neutralna podatkowo, ale wyłącznie w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresie, w którym byli Oni wspólnikiem Spółki jawnej opodatkowanej uprzednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych na Ich poziomie (tj. zysków spółki transparentnej podatkowo), proporcjonalnie do prawa udziału Zainteresowanych w zysku Spółki;

-w interpretacji indywidualnej z 3 października 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.608.2022.2.RR Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wypłacane przez spółkę przekształconą kwoty będą związane z redystrybucją zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej spółki komandytowej. Nie będą to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez ww. spółkę jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z powyższym, wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez spółkę przekształcaną (spółkę komandytową) w okresie jej transparentności podatkowej powinny być opodatkowane na zasadach analogicznych jak obowiązujące przed wprowadzeniem przepisów zmieniających(...). W konsekwencji, wypłata Wspólnikom przez spółkę przekształcona zysków wypracowanych przed przekształceniem przez spółkę przekształcaną nie będzie podlegała opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, zarówno wtedy gdy spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych jak i w formie ryczałtu od dochodów spółek, (w przedmiotowym stanie faktycznym wątpliwości budziła kwestia, czy wypłata Wspólnikom (osobom fizycznym) przez spółkę przekształconą zysków wypracowanych przed przekształceniem przez spółkę przekształcaną będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych lub w formie ryczałtu od dochodów spółek).

Należy również dodać, że Podzielone Zyski Spółki jawnej nie będą stanowić zysków Spółki, co znajduje swoje potwierdzenie m.in. w wyroku NSA z dnia 8 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 264/15 oraz wyroku WSA z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/Po 270/20.

Mianowicie określenie „dywidenda” używane w Ustawie PIT, w ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych, to dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki posiadającej osobowość prawną, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę. Zatem z wypłatą dywidendy mamy do czynienia wówczas, gdy spółka będąca podatnikiem podatku CIT wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a spółka dokona jego wypłaty.

Z kolei art. 24 ust. 5 Ustawy PIT stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (...). Zatem za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Ustawa PIT wskazuje także, że z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (art. 30a ust. 1 pkt 4). Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1 (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 tej ustawy podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.

Spółka jawna przed przekształceniem była transparentna podatkowo. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzi z zysków wygenerowanych w okresach, w których wspólnicy uczestniczyli w Spółce jawnej opodatkowanej podatkiem PIT na poziomie wspólników (proporcjonalnie do prawa udziału w zysku spółki) – nie wystąpi przychód do opodatkowania i wypłata będzie neutralna podatkowo.

Przyjęcie stanowiska, że wypłata zysków wypracowanych w ramach Spółki jawnej stanowi dochodów (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, doprowadziłoby do ponownego powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. Odmienne podejście do tego samego zysku w stosunku do tej samej osoby byłoby naruszeniem zasady powszechności i proporcjonalności.

Należy zauważyć, że przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności Spółki jawnej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia Spółki jawnej staje się odpowiednio zyskiem Spółki przekształconej.

Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia Spółki jawnej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Spółki jawnej). Przedmiotowe przekształcenie, mimo zasady kontynuacji działalności nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów Ustawy PIT. Dotyczą one bowiem dochodów osób fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne. Obowiązki te nie mogą na podstawie przepisów art. 552 oraz art. 553 KSH być wypełnione przez Spółkę powstałą z przekształcenia Spółki jawnej, a zatem w ramach sukcesji nie mogą przejść na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych niewypłacone Podzielone Zyski Spółki jawnej nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami Spółki.

Ponadto, należy zwrócić uwagę na fakt, iż pomimo przekształcenia źródłem uprawnienia Wspólników do wypłaty środków z kapitału Spółki przekształconej, nie będzie status wspólnika Spółki (SKA), ale sam fakt, że byli oni wspólnikami Spółki jawnej, w której został wypracowany zysk, który został już rozpoznany przed przekształceniem jako przychód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną i opodatkowany podatkiem PIT.

Wypłacona kwota nie będzie pochodzić z zysku wygenerowanego przez Spółkę, bowiem została wypracowana przed powstaniem tego podmiotu, w świetle czego, nie może być uznana za dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w tym zysku. W związku z powyższym, wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej stanowić będzie wypłatę środków ze Spółki (spółki komandytowo- akcyjnej), które nie mają nic wspólnego z prawami korporacyjnymi wspólnika w Spółce jawnej i zyskiem przez nią wypracowanym.

Podobne stanowisko wyrażone zostało przez sądy administracyjne w zakresie wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę przekształconą, po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej przedsiębiorcy - sądy administracyjne uznawały za neutralne na gruncie podatku dochodowego dokonywane wypłaty tego typu zysku m.in. w wyrokach:

·wyrokWSA w Gliwicach z 21 maja 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 108/21;

·wyrokWSA w Gliwicach z 18 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 869/20;

·wyrokWSA w Kielcach z 17 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Ke 382/20;

·wyrokNSA z 11 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 972/09.

Reasumując, wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej na rzecz Zainteresowanych przez Spółkę, a wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT po ich stronie. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez Wspólników przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki, będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część zysków podlegających przed przekształceniem Spółki jawnej ustawie PIT (tj. zysków spółki transparentnej podatkowo), zastosowanie znajdzie regulacja art. 13 ust. 1 Ustawy zmieniającej, a w rezultacie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

W świetle przywołanych argumentów oraz wyżej zaprezentowanych poglądów organów podatkowych i sądów administracyjnych, Wnioskodawca i Zainteresowani zwracają się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowisko i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: KSH):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 551 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 552 KSH:

Z kolei w myśl art. 553 § 1 KSH:

Stosownie do art. 553 § 3 ww. ustawy:

W myśl art. 555 § 1ww. ustawy:

Zgodnie z art. 556 ww. ustawy:

Art. 558 § 1 KSH stanowi:

Z art. 558 § 2 pkt 4 KSH wynika, że:

W myśl art. 572 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 574 ww. ustawy:

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej (w sprawie: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (w sprawie: spółki komandytowej). Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają – na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą – za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Należy podkreślić, ze zgodnie z art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną oraz opodatkowanego w ramach działalności Spółki jawnej, w chwili wypłaty wspólnikom spółki komandytowo-akcyjnej – będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy na Spółce  komandytowo-akcyjnej będą w przyszłości ciążyły obowiązki płatnika.

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”), przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych, a także mogą mieć zastosowanie do spółek jawnych.

Spółka jawna i spółka komandytowa, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.).

Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce uzależniony był od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 tej ustawy:

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Z kolei, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

Tym samym uzyskiwane przez wspólników spółki komandytowo-akcyjnej i spółki jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przychody z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również (…).

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy:

Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jawna była transparentna podatkowo, opodatkowanie zysków następowało na poziomie wspólników. Dlatego też, w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których wspólnicy uczestniczyli w Spółce opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie wspólników, proporcjonalnie do prawa udziału w zysku Spółki – nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa będzie identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej powinien podlegać szczególnym zasadom opodatkowania, to należy przepis ten zastosować.

Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki komandytowo-akcyjnej, będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część Zysków podlegających przed przekształceniem ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie regulacja art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, a w rezultacie po stronie Spółki przekształconej nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wypłata dla Zainteresowanych niebędących stroną postępowania jako wspólników będzie neutralna podatkowo, ale wyłącznie w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których byli Oni wspólnikami Spółki jawnej opodatkowanej uprzednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych na Ich poziomie (tj. zysków spółki transparentnej podatkowo), proporcjonalnie do prawa udziału Zainteresowanych w zysku Spółki.

W świetle powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowanych interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nich zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o tym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Zainteresowanych wyroków sądów administracyjnych tutejszy Organ informuje, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi zostały wydane w indywidualnych sprawach i dotyczą wyłącznie tych spraw, w których zapadły i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną, podobnie jak wyroki sądów prezentujące stanowisko odmienne (zgodne z wyrażonym w niniejszej interpretacji).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Zainteresowani przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Spółka X Spółka komandytowo-akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).