Interpretacja indywidualna z dnia 10 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.690.2022.2.AG

Prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem i remontem lokalu przeznaczonego na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego 

od wydatków związanych z nabyciem i remontem lokalu przeznaczonego na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2023 r. (wpływ 8 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność w zakresie podologii i biomechaniki chodu PKD:86.90D i do dnia 19.10.2022 r. korzystał Pan ze zwolnienia z podatku VAT. W dniu 20.10.2022 r. przekroczył Pan przychód 200 tyś. zł. i z mocy prawa stał się podatnikiem VAT.

W dniu 7.04.2022 r. wraz z małżonką dokonał Pan nabycia lokalu niemieszkalnego na potrzeby prowadzonych przez Państwa działalności gospodarczych (małżonka prowadzi gabinet podologiczny) i zakupiony lokal będzie w 50% powierzchni służył małżonce do Jej działalności zwolnionej z VAT, a drugie 50% powierzchni lokalu będzie wykorzystywał Pan do działalności opodatkowanej VAT.

Zakupiony lokal wymaga kapitalnego remontu by przystosować go do potrzeb prowadzonych przez Państwa działalności. Zakończenie remontu i przyjęcie środka trwałego do eksploatacji nastąpi w kwietniu lub maju 2023 roku.

Od dnia 21.10.2022 r. jako czynny podatnik VAT odlicza Pan 50% podatku naliczonego z faktur za prowadzony remont.

Na pytania zawarte w wezwanie o treści:

1.Jakie wydatki dotyczące lokalu niemieszkalnego objęte są zakresem pytania?

2.Czy nabycie lokalu zostało udokumentowane fakturą/fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

3.Czy nabycie lokalu nastąpiło w drodze transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

4.Na kogo zostały wystawione faktury dotyczące zakupu lokalu niemieszkalnego oraz jego remontu, o którym mowa w opisie sprawy? Czy faktury dokumentujące ww. wydatki zostały wystawione na Pana?

5.Czy wydatki objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, dotyczą całego lokalu i nie jest możliwe dokonanie odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z powierzchnią lokalu wykorzystywaną do Pana działalności gospodarczej oraz do działalności gospodarczej prowadzonej przez żonę?

6.Czy remont lokalu niemieszkalnego, o którym mowa we wniosku stanowi ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

7.Czy wydatki poniesione na remont lokalu niemieszkalnego, objęte zakresem sformułowanego we wniosku pytania stanowią nakłady na wytworzenie nieruchomości 

w rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)?

8.Do jakich czynności wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan lokal niemieszkalny, objęty zakresem wniosku, tj. czy do czynności:

-opodatkowanych podatkiem VAT,

-zwolnionych z opodatkowania,

-niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Udzielił Pan następujących odpowiedzi:

Ad 1.

Pytanie dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z:

-aktu notarialnego dokumentującego zakup lokalu,

-faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na remont zakupionego lokalu za okres od dnia zakupu do dnia 19.10.2022 roku, czyli za okres w którym był Pan podatnikiem zwolnionym od podatku od towarów i usług.

Ad 2.

Nabycie lokalu zostało udokumentowane tylko aktem notarialnym, bez wystawiania faktury.

Ad 3.

W akcie notarialnym w § 1 pkt j jest stwierdzenie „z tytułu sprzedaży objętej niniejszym aktem nie odprowadzają podatku od towarów i usług”.

Ad 4.

Faktury dotyczące remontu przedmiotowego lokalu są wystawione na Pana jako prowadzącego działalność z podanym Pana numerem NIP.

Ad 5.

Wydatki dotyczą całego lokalu i nie jest możliwe dokonanie odrębnego przyporządkowania kwot podatku do powierzchni wykorzystywanej przez Pana i osobno przez małżonkę. Tym bardziej, że w lokalu będą części wspólne jak toalety dla Państwa i dla klientów, korytarz, poczekalnia, pomieszczenie socjalne. Dlatego uważa Pan, że najbardziej odpowiednim jest procentowe odliczenie podatku proporcjonalnie do powierzchni zajmowanej na potrzeby Pana działalności.

Ad 6.

Remont stanowi ulepszenie lokalu niemieszkalnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ad 7.

Remont stanowi ulepszenie lokalu niemieszkalnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a zatem mieści się w definicji zawartej w art. 2 ust. 14a ustawy o podatku VAT.

Ad 8.

Lokal niemieszkalny będzie wykorzystywał Pan tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z aktu notarialnego i faktur zakupu dotyczących prowadzonego remontu lokalu za okres od dnia zakupu nieruchomości do dnia 19.10.2022 r. czyli okresu, w którym był Pan podatnikiem zwolnionym, a jeżeli tak to w rozliczeniu za który miesiąc?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że ma Pan prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z aktu notarialnego i faktur zakupu dotyczących prowadzonego remontu lokalu za okres od dnia zakupu nieruchomości do dnia 19.10.2022 r. gdyż zakupiony lokal:

–zostanie oddany do użytkowania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych w momencie, w którym jest Pan już czynnym podatnikiem VAT,

–od dnia zakupu nie służył żadnym czynnościom zwolnionym z VAT,

–lokal wraz z poniesionymi nakładami na remont w 50% będzie służył czynnościom opodatkowanym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 86 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług. Co do zasady faktury, aby skutkowały powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Jak wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Według art. 86 ust. 11 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Według art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność w zakresie pedologii i biomechaniki chodu i do dnia 19.10.2022 r. korzystał Pan ze zwolnienia z podatku VAT. W dniu 20.10.2022 r. przekroczył Pan przychód 200 tyś. zł, i z mocy prawa stał się podatnikiem VAT. W dniu 7.04.2022 r. wraz z małżonką dokonał Pan nabycia lokalu niemieszkalnego na potrzeby prowadzonych przez Państwa działalności gospodarczych i zakupiony lokal będzie w 50% powierzchni służył małżonce do Jej działalności zwolnionej z VAT, a drugie 50% powierzchni lokalu będzie wykorzystywał Pan do działalności opodatkowanej VAT. Zakupiony lokal wymaga remontu. Zakończenie remontu i przyjęcie środka trwałego do eksploatacji nastąpi w kwietniu lub maju 2023 roku. Remont stanowi ulepszenie lokalu niemieszkalnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nabycie lokalu zostało udokumentowane tylko aktem notarialnym, bez wystawiania faktury. Faktury dotyczące remontu przedmiotowego lokalu są wystawione na Pana jako prowadzącego działalność z podanym Pana numerem NIP. Wydatki dotyczą całego lokalu i nie jest możliwe dokonanie odrębnego przyporządkowania kwot podatku do powierzchni wykorzystywanej przez Pana i osobno przez małżonkę. Lokal niemieszkalny będzie wykorzystywał Pan tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wskazać w tym miejscu należy, że w określonych ustawą przypadkach podatnicy uprawnieni są do korekty podatku naliczonego. Dotyczy to między innymi sytuacji, gdy podatnik nie miał prawa do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanych przez siebie towarów lub usług i nie dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 97 ust. 7 ustawy). Dotyczy to więc również sytuacji, gdy podatnik korzystający dotychczas ze zwolnienia podmiotowego traci możliwość dalszego korzystania z tego zwolnienia. W takim przypadku ustawodawca stworzył podatnikowi możliwość realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego na zasadach „korekty” w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, przede wszystkim tego że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jednocześnie dla określenia, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między tymi zakupami, a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni, pośredni, jak również może dotyczyć takich czynności, które są niezbędne do funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Odnosząc się zatem do kwestii objętych zakresem zadanego pytania dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu należy wskazać, że nabycie lokalu nastąpiło w dniu 7.04.2022 r.i zostało udokumentowane tylko aktem notarialnym, bez wystawiania faktury oraz z okoliczności sprawy wynika, że z tytułu sprzedaży lokalu nie odprowadzono podatku od towarów i usług. Zatem w świetle art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a oraz z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. lokalu, gdyż nabycie nie było opodatkowane podatkiem VAT i nie otrzymał Pan faktury.

Odnosząc się natomiast do kwestii odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków na remont lokalu stanowiących nakłady na wytworzenie nieruchomości, poniesionych w okresie do dnia 19.10.2022 r., tj. kiedy był Pan podatnikiem zwolnionym, należy wskazać, że skoro w momencie ponoszenia wydatków prowadził Pan działalność gospodarczą korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy, to towary i usługi nie były nabywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Natomiast w związku z zarejestrowaniem się przez Pana od 20.10.2022 r. jako podatnik VAT czynny, nastąpiła zmiana przeznaczenia lokalu na wykorzystywanie tego lokalu w ramach prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym w październiku 2022 r. nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia nieruchomości, o której mowa w art. 91 ust. 8 ustawy. W niniejszej sprawie zmiana zamiaru wykorzystywania nieruchomości z czynności zwolnionych z opodatkowania na wykorzystywanie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług nastąpiła w październiku 2022 r., a więc przed oddaniem nieruchomości do użytkowania w związku z wydatkami remontowymi ponoszonymi na wytworzenie nieruchomości.

Zatem, w przedmiotowej sprawie ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 50% kwoty podatku naliczonego z faktur dotyczących remontu lokalu w związku z tym, że 50% jego powierzchni będzie wykorzystywane przez Pana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem oraz jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przy czym z powyższego prawa może Pan skorzystać i dokonać odliczenia nieodliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na remont lokalu w okresie do dnia 19.10.2022 r., poprzez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy w związku z art. 91 ust. 7d ustawy.

Korekty podatku naliczonego należy dokonać w całości jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia przedmiotowego lokalu, tj. w deklaracji za październik 2022r.

Oceniając całościowo Pana stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).