Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.788.2022.3.AWO

Ustalenie wystąpienia obowiązku podatkowego z tytułu planowanego zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie Pana pytań numer 1 i 3 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 2 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 30 grudnia 2022 r. (wpływ 2 stycznia 2023 r.) oraz 16 stycznia 2023 r. (wpływ 18 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Darowizną z 16 stycznia 2020 r. otrzymał Pan działki rolne o numerach: 1/1, 1/2, 2/1 oraz 2/2, położone w miejscowości A., gmina B., powiat c., województwo d. Dla działek prowadzona jest księga wieczysta o numerze: XXX.

Działki te nie są przez Pana wykorzystywane do celów rolniczych, ani prowadzenia działalności gospodarczej.

Aktualnie planuje Pan dokonać sprzedaży przedmiotowych działek.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 2 stycznia 2023 r.:

•wyjaśnił Pan, że w przesłanym wniosku omyłkowo wpisał Pan, że nie jest Pan rolnikiem. Chciałby Pan w tym miejscu złożyć sprostowanie, że jest Pan rolnikiem.

Wniosek dotyczy działek:

–1/1 o powierzchni: 0,0015 ha,

–1/2 o powierzchni: 0,2905 ha,

–2/1 o powierzchni: 0,0102 ha,

–2/2 o powierzchni: 1,1018 ha,

•Klasa gruntów - R IIIa oraz R IIIb.

•Nie posiada Pan informacji, czy potencjalny kupiec będzie w dalszym ciągu wykorzystywał te grunty do produkcji rolnej.

•doprecyzował Pan, że:

–A. otrzymał Pan cztery działki.

B. Po zawarciu umowy darowizny działki nie uległy scaleniu.

C. Po zawarciu umowy darowizny działki nie uległy podziałowi.

D. Jest Pan właścicielem czterech odrębnych działek.

E. W momencie sprzedaży będzie Pan w posiadaniu czterech odrębnych działek.

[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania:

Czy opisane we wniosku działki (1/1, 1/2, 2/1 i 2/2) są - względem siebie wyodrębnione, tzn. stanowią osobne/niezależne od siebie nieruchomości, czy też są częścią jednej nieruchomości - składają się na jedną konkretną nieruchomość? We wniosku zaznaczył Pan, że dla opisanych działek prowadzona jest jedna księga wieczysta. Prosimy więc o wskazanie (odpowiedź na każde z poniższych pytań):

a)Czy - zgodnie z umową darowizny - otrzymał Pan cztery (wskazane we wniosku działki), czy tylko jedną działkę?

b)Czy po zawarciu umowy darowizny dokonywał Pan scalenia/połączenia otrzymanych działek? Jeśli tak, prosimy o szczegółowy opis tego działania wraz z podaniem:

–jakie działki zostały poddane scaleniu/połączniu?

–kiedy miało to miejsce?

–kto był inicjatorem tej czynności?

–z jakiej przyczyny podjęto to działanie?

c)Czy po zawarciu umowy darowizny dokonał Pan podziału otrzymanych działek? Jeśli tak, prosimy o szczegółowy opis tego działania wraz z podaniem:

–jakie działki zostały poddane podziałowi?

–kiedy miało to miejsce?

–kto był inicjatorem tej czynności?

–z jakiej przyczyny podjęto to działanie?

d)Czy - obecnie - jest Pan w posiadaniu czterech odrębnych działek gruntu (działek o numerach (1/1, 1/2, 2/1 i 2/2), czy jednej działki gruntu (jaki jest jej numer)?

e)Czy na moment sprzedaży będzie Pan w posiadaniu czterech odrębnych działek gruntu (działek o numerach (1/1, 1/2, 2/1 i 2/2), czy jednej działki gruntu (jaki jest jej numer)?].

–Planuje Pan sprzedaż wszystkich czterech działek.

–Planuje Pan sprzedaż w tej samej dacie.

–Planuje Pan sprzedaż jednej osobie.

–Planuje Pan sprzedaż na podstawie jednej czynności.

–Przed sprzedażą nie planuje Pan dokonywać podziału, ani scalenia działek.

–Planuje Pan dokonać sprzedaży do 31 grudnia 2025 r.

–Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

–Nie planuje Pan podejmować działań marketingowych, potencjalny klient dotarł do Pana za pośrednictwem właściciela sąsiednich gruntów. Jedynym działaniem, którego będzie Pan musiał dokonać, jest wystawienie działek na portal rolniczy (taki jest wymóg KOWR [Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa - przypis organu]).

W uzupełnieniu złożonym 18 stycznia 2023 r. doprecyzował Pan natomiast, że:

–Sprzedawane przez Pana działki składają się na gospodarstwo rolne.

–Nabywca działki 1/1 o powierzchni: 0,0015 ha nie będzie rolnikiem.

Nabywca działki 1/2 o powierzchni: 0,2905 ha nie będzie rolnikiem.

Nabywca działki 2/1 o powierzchni: 0,0102 ha nie będzie rolnikiem.

Nabywca działki 2/2 o powierzchni: 1,1018 ha nie będzie rolnikiem.

[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na następujące pytanie

Czy nabywcą sprzedawanej przez Pana działki/działek będzie rolnik?

Prosimy o odrębną odpowiedź w zakresie każdej sprzedawanej przez Pana działki].

–A. Nabywca nieruchomości zakupi działki w nieznanym Panu celu.

B. Nabywca nabędzie działki w innym celu niż powiększanie gospodarstwa rolnego.

–Działka 1/1 o powierzchni: 0,0015 ha utraci charakter rolny.

Działka 1/2 o powierzchni: 0,2905 ha utraci charakter rolny.

Działka 2/1 o powierzchni: 0,0102 ha utraci charakter rolny.

Działka 2/2 o powierzchni: 1,1018 ha utraci charakter rolny.

–Od momentu otrzymania darowizny, aż do dnia zbycia działek wykorzystywał Pan je [wskazane we wniosku działki - przypis organu] i wykorzystuje nadal do celów rolniczych.

–Zamierza Pan skorzystać z ulgi mieszkaniowej poprzez zakup mieszkania lub ewentualnie zakup działki o charakterze budowlanym oraz budowę domu na zakupionej działce lub budowę domu na działce, której jest już Pan właścicielem (działce innej niż dotyczy uzupełniany przez Pana wniosek). Rozważa Pan również opcję remontu nieruchomości (domu) [pytanie oznaczone w wezwaniu numerem 6].

Pytania (ilość i zakres pytań został przez Pana ostatecznie ustalony w obu uzupełnieniach wniosku; poniższa numeracja jest właściwa wystosowanym wezwaniom do uzupełnienia braków formalnych wniosku)

1)Czy w związku ze sprzedażą działek będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

3)Do jakiej daty obowiązuje Pana podatek?

4)Czy w przypadku konieczności zapłaty podatku dochodowego istnieje możliwość skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej?

5)Czy, jeśli odpłatne zbycie wskazanych działek powodować będzie po Pana stronie powstanie przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, to czy zwolnieniu wskazanym w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, podlegać będzie dochód z tytułu tego zbycia w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych?

6)Czy ulga wskazana w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie miała zastosowanie w przypadku przeznaczenia wyłącznie części przychodu z opisanego zbycia działek na realizację własnych celów mieszkaniowych określonych w odpowiedzi na pytanie numer 6?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania numer: 1 i 3. W pozostałym zakresie (pytania numer: 4, 5 i 6) zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie w zakresie dotyczącym pytań numer 1 i 3

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że w przypadku sprzedaży działek przed 31 grudnia 2026 r. [przed 31 grudnia 2025 r. - zgodnie z treścią wniosku planuje Pan dokonać sprzedaży do 31 grudnia 2025 r. - przypis organu] zostanie Pan objęty podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej wyżej.

Z informacji przedstawionych przez Pana we wniosku wynika m.in., że:

–sprzedawane przez Pana działki składają się na gospodarstwo rolne,

–klasa gruntów to: R IIIa oraz R IIIb.

Z powyższych względów, wskazać również należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Jednak, z uwagi na fakt, że - jak Pana zaznaczył:

–nabywca działek 1/1, 1/2, 2/1, 2/2 nie będzie rolnikiem,

–nabywca działek nabędzie je w celu innym niż powiększanie gospodarstwa rolnego,

–działki: 1/1, 1/2, 2/1, 2/2 w związku ze sprzedażą utracą charakter rolny

– zwolnienie wskazane w treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało zastosowania do opisanego przez Pana zbycia (sprzedaży wskazanych działek). Dla celów zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest (m.in.) to, aby zbywane grunty - w związku z tą transakcją - nie utraciły rolnego charakteru. Przesłanka ta - stosownie do Pana wskazania - nie będzie jednak zachowana.

Z treści wniosku wynika również, że:

–wskazane we wniosku działki otrzymał Pan w drodze darowizny 16 stycznia 2020 r.

–działki były i są przez Pana wykorzystywane do celów rolniczych,

–planuje Pan sprzedaż wszystkich czterech działek, w tej samej dacie, jednej osobie,

–nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, działki nie są przez Pana wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej,

–nie planuje Pan podejmować działań marketingowych, potencjalny klient dotarł do Pana za pośrednictwem właściciela sąsiednich gruntów. Jedynym działaniem, którego będzie Pan musiał dokonać, jest wystawienie działek na portal rolniczy.

–planuje Pan dokonać sprzedaży do 31 grudnia 2025 r.

Z uwagi na sposób nabycia przez Pana przedmiotowych działek, należy również zauważyć, że darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Jak wynika z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Mając więc na uwadze całokształt przedstawionych przez Pana okoliczności, należy stwierdzić, że okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dla zbycia opisanych przez Pana czterech działek - należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, tzn. od roku dokonanej na rzecz Pana darowizny.

Z powyższych względów, w przypadku sprzedaży wskazanych we wniosku działek w okresie „do grudnia 2025 r.” będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Obowiązek podatkowy z tytułu planowanego przez Pana zbycia będzie Pana dotyczył w latach: 2020-2025, a więc począwszy od 1 stycznia 2026 r. zbycie wskazanych działek będzie (dla Pana) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z powyższych względów Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych cyframi 1 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczamy, że niniejsza interpretacja zawiera ocenę Pana stanowiska wyłącznie w odniesieniu do treści zadanego przez Pana pytania numer 1 i 3. w pozostałym zakresie, tj. w przedmiocie pytań 4, 5 i 6 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm).