Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.903.2022.4.SR

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 4 stycznia 2023 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan …,

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani ….

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany na podstawie aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży (Rep. A nr …) w dniu 14 grudnia 2001 r. zakupił wraz z małżonką (Zainteresowaną) oraz rodzicami w udziałach po 1/2 części na każde małżeństwo prawo wieczystego użytkowania działki nr A/2, o powierzchni 10 671 m², położonej w …, obręb …, gmina …, pod warunkiem, że Zarząd Miasta i Gminy w … nie skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu. W wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży na Zainteresowanych oraz rodziców Zainteresowanego przeniesiona została opisana powyżej działka nr A/2. Zainteresowany nabył przedmiotowy udział dla ewentualnej realizacji własnego celu mieszkaniowego, ewentualnej przyszłej budowy domu, gdzie również mieli się osiedlić rodzice Zainteresowanego.

W lipcu 2007 r. Zainteresowany wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonał podziału geodezyjnego działki nr A/2 na działki nr A/3, nr A/4, nr A/5. Decyzją z dnia 27 grudnia 2007 r. Burmistrz Gminy … ustalił warunki zabudowy na rzecz Zainteresowanych oraz rodziców Zainteresowanego dla inwestycji polegającej na budowie siedmiu budynków mieszkalnych, jednorodzinnych z użytkowymi poddaszami i z wbudowanymi garażami na terenie działek nr A/3, nr A/4 i nr A/5 położonych w …. Decyzja ta była niezbędna, aby można było dokonać podziału nieruchomości na mniejsze działki.

Następnie w 2009 r. na wniosek Zainteresowanego i pozostałych współwłaścicieli działki uległy podziałowi geodezyjnemu:

1)działka nr A/3 na działki: nr A/8 o pow. 0,2 ha, nr A/9 o pow. 0,1030 ha oraz nr A/10 o pow. 0,1190 ha,

2)działka nr A/4 na działki: nr A/6 o pow. 0,1317 ha i nr A/7 o pow. 0,1980 ha,

3)działka nr A/5 na działki: nr A/11 o pow. 0,2 ha i nr A/12 o pow. 0,1154 ha,

4)działka nr A/6 na działki: nr A/13 o pow. 0,0696 ha, nr A/14 o pow. 0,0299 ha i nr A/15 o pow. 0,0322 ha.

Działki nr A/14 oraz nr A/15 miały być działkami zapewniającymi dostęp do drogi (działka nr B) dla działki nr A/10, która to działka miała być przeznaczona na budowę nieruchomości na własne cele. Wnioskodawca chciał stworzyć z działek nr A/9 oraz nr A/10, a także działek nr A/15 i nr A/14 enklawę, która dedykowana była celom rodzinnym Zainteresowanego i Jego rodziców. Tworząc dostęp do drogi (działka nr B) poprzez działki nr A/15 i nr A/14, Zainteresowany chciał wydzielić tę część mieszkaniową i drogową, do której dostęp będzie miał tylko Zainteresowany i Jego rodzina.

Współwłaściciele – rodzice Zainteresowanego w dniu 25 września 2009 r. dokonali podziału majątku wspólnego, pozostałego po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej, w ten sposób, że udział 1/2 w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości – działek nr A/7, nr A/8, nr A/9, nr A/10, nr A/11, nr A/12, nr A/13, nr A/14, nr A/15 otrzymała na wyłączną własność matka Zainteresowanego. W związku z podziałem majątku od dnia jego dokonania do dnia złożenia wniosku współwłaścicielami nieruchomości są Zainteresowani w udziale 1/2 oraz matka Zainteresowanego w udziale 1/2.

Zmiana sytuacji życiowej rodziców (rozwód) zweryfikowała zamierzenia Zainteresowanego co do wspólnego prowadzenia budowy na własne cele mieszkaniowe dla całej rodziny. Zmiana tych zamierzeń spowodowała tym samym, że zasadne stało się połączenie:

1)działki nr A/9 z działką nr A/15,

2)działki nr A/10 z działką nr A/14.

Nieuzasadnione było pozostawienie działek nr A/15 i nr A/14 jako działek dedykowanych dla zapewnienia wyłącznego dojazdu do nieruchomości przeznaczonej na cele mieszkaniowe rodziny Zainteresowanego. W związku z połączeniem działek, o którym mowa powyżej, zwiększona została powierzchnia działek pod zabudowę.

Zainteresowani nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Zainteresowany na moment złożenia wniosku ma zawieszoną działalność gospodarczą w przedmiocie: „pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”. Zainteresowany nie wykorzystywał nabytego udziału w nieruchomości na cele opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Również działki powstałe z podziału działki nr A/2 nie były, nie są i nie będą wykorzystywane na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany wraz ze współwłaścicielami nigdy nie oddawał w najem, dzierżawę ani na podstawie innej umowy cywilnoprawnej działki nr A/2, jak i działek powstałych z podziału działki nr A/2 do odpłatnego używania osobie trzeciej. Działka nr A/2 oraz działki powstałe z podziału działki nr A/2 były, są i będą odłogowane do momentu ich sprzedaży. Zainteresowany nie ponosił na działkę nr A/2 oraz działki powstałe z podziału działki nr A/2 nakładów na uzbrojenie działek w media. Zainteresowany nie podejmował i nie zamierza podejmować działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości. Zainteresowany rozważa zlecenie sprzedaży pośrednikowi nieruchomości.

Zainteresowany nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym. Z działek powstałych z podziału działki nr A/2 Zainteresowany nie dokonywał dostaw produktów rolnych, gdyż nie był rolnikiem.

Na etapie sprzedaży działek możliwe jest zawieranie umów przedwstępnych, jednakże na podstawie tych umów Zainteresowany nie udzieli pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek umocowania do działania w jego imieniu w sprawi uzyskania zgód, uzgodnień związanych z nabyciem nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

-Zainteresowany nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż wskazana we wniosku.

-Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą od dnia ... 2015 r. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Główny przedmiot działalności to PKD 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Poza faktycznie prowadzoną działalnością gospodarczą, jaką jest działalność w zakresie PKD 70.22.Z, Zainteresowana ma jeszcze ujawnionych w CEiDG 19 różnych PKD, a wśród nich 68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jednakże z tych PKD nigdy nie korzystała i nie prowadziła w tym zakresie rzeczywistej działalności ani nie osiągnęła z tego tytułu żadnego przychodu.

-Ani działka nr A/2, ani działki powstałe z jej podziału nie były wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej.

-Od dnia nabycia działki nr A/2 do dnia odpłatnego zbycia działek powstałych z jej podziału Zainteresowani nie podejmowali/nie będą podejmowali jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości (uatrakcyjnienia) działki/działek (takich jak: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; itp.).

-Z połączenia działek nr A/9 oraz nr A/15 powstała działka nr C, a z połączenia działek nr A/10 oraz nr A/14 powstała działka nr D.

-Zainteresowani planują sprzedać działki wtedy, gdy pojawi się na nie chętny. Na moment złożenia wniosku Zainteresowani nie rozpoczęli sprzedaży działek. Wskazują jednocześnie, że wydanie interpretacji dotyczy wszystkich działek, tj. działek nr A/7, nr A/8, nr A/11, nr A/12, nr A/13 oraz nr C i nr D.

-Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku Zainteresowani nie planują ponieść nakładów na utwardzenie drogi dojazdowej.

-Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku nie będą wydane pozwolenia na budowę.

-Przed sprzedażą działek nie zostaną wydane inne decyzje aniżeli te opisane we wniosku o interpretację.

-Zainteresowani dokonali sprzedaży następujących nieruchomości:

a)mieszkanie 43,06 m² wraz z piwnicą, ul. …, data nabycia 20 kwietnia 2000 r., sprzedane 30 lipca 2004 r., pieniądze ze sprzedaży przeznaczone na zakup większego mieszkania na ul. …;

b)mieszkanie 75,10 m² wraz z przydomowym ogródkiem na ul. … data nabycia 29 czerwca 2004 r., data sprzedaży 10 kwietnia 2012 r., pieniądze ze sprzedaży przeznaczone na zakup domu, w którym zamieszkują na ul. …;

c)działka niezabudowana nr E przy ul. … o pow.795 m2 wraz z udziałem w działkach drogowych będących działkami dojazdowymi do nieruchomości, data nabycia 14 stycznia 2011 r., działka kupiona w celu budowy domu mieszkalnego dla siebie, ze względu na problemy z uzbrojeniem działki, działka została sprzedana w dniu 24 marca 2012 r., a środki pieniężne przeznaczone na zakup domu przy ul. …, w którym obecnie zamieszkują.

Powyższe nieruchomości zostały nabyte w celu mieszkaniowym, nie były one przedmiotem najmu itp.

-Zainteresowani posiadają następujące nieruchomości, inne niż objęte wnioskiem:

a)dom mieszkalny przy ul …, składający się z czterech działek: nr …, nr …, nr …, nr …, łączna powierzchnia działek 484 m², dom zakupiony w dniu 30 kwietnia 2012 r., zamieszkiwany do dziś;

b)działka nr … o pow. 595 m² przy ul. … zakupiona 6 maja 2020 r.; jest to działka przylegająca bezpośrednio do działek, które zamieszkują Zainteresowani, zakupiona w celu powiększenia przestrzeni przy domu;

c)mieszkanie 49,84 m² w …, zakupione w dniu 25 stycznia 2018 r., mieszkanie jest obecnie wynajmowane, Zainteresowany płaci podatek VAT od wynajmu, przychody z najmu powiększają przychody Zainteresowanego i łącznie opodatkowane są podatkiem dochodowym według skali podatkowej, nieruchomość została zakupiona celem zabezpieczenia z myślą o przyszłości dzieci.

Pytania

1.Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A/2 położonych w …, obręb …, gmina …, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dokonana po upływie 5 lat od nabycia – na mocy regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A/2 położonych w …, obręb …, gmina …, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. pytanie nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zainteresowani stoją na stanowisku, że w Ich przypadku sprzedaż nieruchomości ma miejsce z majątku prywatnego i nie może zostać potraktowana jako dokonana w ramach działalności gospodarczej, a co za tym idzie sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A/2, położonych w …, obręb …, gmina …, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dokonana po upływie 5 lat od nabycia – na mocy regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W odniesieniu do zbycia nieruchomości ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia dwa źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

·pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza,

·pkt 8 – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Co do zasady zatem, w sytuacji, w której zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości osoba fizyczna zapłaci podatek dochodowy wynoszący 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ze sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną może być jednak zwolniony z podatku lub nawet nie podlegać opodatkowaniu, a zależy to od spełnienia warunków, obowiązujących w okresie nabycia nieruchomości, która ma zostać sprzedana.

W przypadku zbycia nieruchomości przed upływem i po upływie 5 lat od dnia nabycia istotna jest podniesiona kwalifikacja zbycia jako niedokonanego w ramach działalności gospodarczej. Kluczowe zatem jest wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do czynienia ze sprzedażą dokonaną w ramach działalności gospodarczej.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

a)wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że muszą więc wystąpić łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, aby mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości. Dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak – oczywiście w zakresie możliwym do obiektywnego stwierdzenia – zamiar (rozumiany jako świadome działanie nakierowane na pewien cel) podatnika w zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem, okoliczności zbycia, ale także okoliczności nabycia.

Zorganizowany charakter działalności oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy. Konieczne jest stwierdzenie, że podjęto szereg działań – od momentu nabycia do zbycia – potwierdzających profesjonalny, zarobkowy charakter działań.

Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych podejmowanie przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie własnych potrzeb, nie należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17, w którym Sąd stwierdził, że „nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Nie można przyjąć, aby działalność Wnioskodawcy miała cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również ewentualne zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności – a nadto – że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), osoba zbywająca z operacji tych uczyniła sobie stałe (nie okazjonalne) źródło zarobkowania”.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób przyjąć jakoby Zainteresowani podjęli działania, które należałoby kwalifikować jako działania realizowane w ramach działalności gospodarczej. Sam podział działki na mniejsze działki, nie może być traktowany jako działanie zbliżone do działań podmiotów trudniących się prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Z okoliczności przywołanych w zdarzeniu przyszłym nie wynika, aby Zainteresowani przejawiali aktywność w zakresie obrotu działkami, podobną do aktywności producentów, handlowców i usługodawców prowadzących działalność gospodarczą. Zainteresowani w zakresie działek objętych zdarzeniem przyszłym nie angażowali środków podobnych do tych, które wykorzystywane są przez przedsiębiorców. W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, zbycie przez Zainteresowanych działek nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Zainteresowanych w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Konkludując, sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A/2, położonych w …, obręb …, gmina …, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powzięli Państwo wątpliwość, czy sprzedaż udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2, tj. działkach nr A/7, nr A/8, nr A/11, nr A/12, nr A/13 oraz nr C i nr D, będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2 nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Nabyli Państwo udział 1/2 w działce nr A/2 dla ewentualnej realizacji własnego celu mieszkaniowego, ewentualnej przyszłej budowy domu, gdzie również mieli się osiedlić Pana rodzice. Ani działka nr A/2, ani działki powstałe z jej podziału nie były wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie ponosili i nie zamierzają Państwo ponosić nakładów zmierzających do uatrakcyjnienia działek, w szczególności nie podejmowali Państwo żadnych czynności związanych z uzbrojeniem terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej, ogrodzeniem, uzyskaniem decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej.

Zatem podejmowane przez Państwa działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Działania te bez wątpienia pokazują, że Państwa wolą nie było podniesienie wartości nieruchomości, a w konsekwencji czynności te nie były dokonane w celu osiągnięcia korzyści finansowej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2 nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Państwa udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Z treści wniosku wynika, że nabyli Państwo udział 1/2 w prawie użytkowania wieczystego działki nr A/2 w 2001 r. W związku z powyższym, okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął z dniem 31 grudnia 2006 r., a więc planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A/2, nie będzie stanowić dla Państwa źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Państwa sprzedaż udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2, tj. działkach nr A/7, nr A/8, nr A/11, nr A/12, nr A/13 oraz nr C i nr D, nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Państwa sprzedaż udziałów 1/2 w działkach powstałych z podziału działki nr A/2, tj. działkach nr A/7, nr A/8, nr A/11, nr A/12, nr A/13 oraz nr C i nr D, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa wieczystego użytkowania działek przez Państwa upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).