Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 8 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDST2-2.440.199.2022.2.BM

WIS TOWAR - surowiec farmaceutyczny.

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 24 sierpnia 2022 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 12 października 2022 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – Surowiec farmaceutyczny (...)

Opis towaru: Surowiec farmaceutyczny dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej o nazwie (...)

Rozstrzygnięcie: CN 30

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw.  z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług 

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 12 października 2022 r.,  w zakresie sklasyfikowania towaru: „Surowiec farmaceutyczny (...)”, według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Surowiec farmaceutyczny dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej o nazwie: (...)

Numer pozwolenia na dopuszczenie do obrotu surowca farmaceutycznego: (...)

Ważność pozwolenia na dopuszczenie do obrotu surowca farmaceutycznego: (...) 2027 Podmiot odpowiedzialny: (...)

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a. nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b. wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c. przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 13 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Szelak; gumy, żywice oraz pozostałe soki i ekstrakty roślinne”. Natomiast pozycja CN 1302 obejmuje: „Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe, pektyniany i pektany; agar-agar i pozostałe śluzy i zagęszczacze, nawet modyfikowane, pochodzące z produktów roślinnych”. Z kolei z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 1302 wynika, że: „Soki i ekstrakty klasyfikowane do niniejszej pozycji obejmują: Ekstrakty i nalewki z jakichkolwiek roślin rodzaju Cannabis.” Jednocześnie wskazując, że: „Niniejsza pozycja wyłącza również ekstrakty roślinne, które zostały zmieszane lub złożone (bez dodatku innych substancji) do celów leczniczych lub profilaktycznych. Mieszaniny takie oraz podobne złożone ekstrakty lecznicze sporządzone przez poddanie obróbce mieszaniny roślin, klasyfikowane są do pozycji 3003 lub do pozycji 3004. Ta ostatnia obejmuje również proste ekstrakty roślinne (nawet standaryzowane lub rozpuszczone w jakimkolwiek rozpuszczalniku), (…) do celów leczniczych (…).” 3004 90 00 00 jako Produkty dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019 r. poz.499, 399,959, 1495, 1542, 1556 i 1590) oraz te, które uzyskały pozwolenie wydane przez Radę Unii Europejskiej lub Komisję Europejską, opodatkowane powinny być stawką 8% zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług. Zasadność zakwalifikowania produktu opisanego we wniosku do działu CN 30 i do pozycji 3004 wynika z faktu, iż pozycja ta obejmuje proste ekstrakty roślinne rozpuszczone w jakimkolwiek rozpuszczalniku stosowane do celów leczniczych. Zastosowanie w celach leczniczych kwalifikuje ten towar do pozycji z działu 3004 a nie do działu 1302. Biorąc pod uwagę, iż produkt opisany we wniosku jest przeznaczony dla ludzi do celów leczniczych, spełnione zostały wszystkie przesłanki do uznania, iż jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%. Dodatkowo WIS z dnia 27 listopada 2020 o sygnaturze 0115-KDST2-1.450.969.2020.1.RH klasyfikuje surowce farmaceutyczne w postaci ziela konopi innych niż włókniste jako towar ze stawką VAT 8%, co jednoznacznie wskazywałoby, że ekstrakt z takiego ziela, stosowany w celach leczniczych również powinien być objęty 8% stawką VAT.