Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 10 października 2023 r., sygn. I SA/Wr 392/23

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Dagmara Stankiewicz-Rajchman, Sędziowie: Sędzia WSA Piotr Kieres (sprawozdawca), Asesor WSA Łukasz Cieślak, Protokolant: Starszy specjalista Edyta Luniak, , po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 października 2023 r. sprawy ze skargi: M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 marca 2023 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.31.2023.1.TR w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych: I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną w części, w której uznano stanowisko Strony skarżącej za nieprawidłowe; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Strony skarżącej kwotę: 697,00 zł (sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowoadministracyjnego.

Uzasadnienie

M. K. (dalej jako: Wnioskodawca, Skarżąca) przedmiotem zaskarżenia uczyniła tą część wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: DKIS, Organ interpretujący) interpretacji indywidualnej z 13 marca 2023 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.31.2023.1.TR dotyczącej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której DKIS uznał Jej stanowisko za nieprawidłowe. Sąd w oparciu o przepis art. 141 § 4 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.) – dalej jako p.p.s.a. zobowiązany do zwięzłego przedstawienia stanu sprawy wskazuje jak poniżej. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej postawionych zostało 7 pytań dotyczących 11 stanów faktycznych i 11 zdarzeń przyszłych oraz przepisów: art. 24 ust. 11-12a, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), w związku z art. 30b ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4, w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128) – dalej jako u.p.d.o.f. Jako nieprawidłowe Organ Interpretujący uznał w części stanowisko Wnioskodawcy dotyczące jednego z pytań. W opisie objętych wnioskiem stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych wskazano, że Wnioskodawca jest pracownikiem oddziału w Polsce spółki kapitałowej będącej spółką europejską. Z kolei ten oddział jak i spółka europejska należą do międzynarodowej grupy kapitałowej, na której czele stoi spółka akcyjna z siedzibą we Francji. Akcje spółki akcyjnej są notowane na giełdzie papierów wartościowych w Paryżu. Spółka akcyjna jest organizatorem dwóch programów motywacyjnych - programu klasycznego oraz programu lewarowanego. W ramach programów jego uczestnicy będą uprawnieni do objęcia akcji spółki akcyjnej. W przypadku obu programów akcje spółki akcyjnej będą subskrybowane za pośrednictwem i przechowywane w imieniu uczestników przez specjalny wehikuł inwestycyjny zwany "FCPE". FCPE jest powszechnie wykorzystywany we Francji dla celów przechowywania akcji posiadanych przez pracowników-inwestorów. FCPE wydał uczestnikom jednostki uczestnictwa, których wartość będzie odzwierciedleniem wartości akcji. Wartość jednostek uczestnictwa w FCPE ulega zmianom odpowiednio do zmian kursu akcji spółki akcyjnej. FCPE został utworzony we Francji, według prawa francuskiego i zgodnie z obowiązującym we Francji prawem nie jest traktowany jako osoba prawna, ani spółka osobowa. Według wiedzy Wnioskodawcy, FCPE nie jest funduszem kapitałowym w rozumieniu art. 5a pkt 14 u.p.d.o.f., FCPE nie jest również funduszem w rozumieniu Dyrektywy 2009/65/EC z 13 lipca 2009 r. Jednostki uczestnictwa FCPE stanowią inne prawa majątkowe, o których mowa w art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., w brzmieniu ustawy obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., tzn. są prawami, w wyniku realizacji których uczestnik nabywa i posiada akcje. Zgodnie z prawem francuskim, uczestnicy programu posiadający jednostki FCPE, są właścicielami akcji spółki akcyjnej. Jednocześnie FCPE nie jest - z formalnego punktu widzenia - stroną jakichkolwiek czynności prawnych. Stroną umów zawieranych przez FCPE są uczestnicy programów posiadający jednostki FCPE. Oznacza to, że akcje spółki akcyjnej nie będą własnością FCPE. Według wiedzy Wnioskodawcy, francuskie regulacje zasadniczo nie dopuszczają zbywalności jednostek uczestnictwa w FCPE. W obu programach akcje są obejmowane przez uczestników w zamian za kwoty subskrypcyjne pochodzące z ich środków własnych.