Wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 stycznia 2023 r., sygn. III SA/Wa 1530/22

Interpretacje podatkowe

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, asesor WSA Kamil Kowalewski, , po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 10 stycznia 2023 r. sprawy ze skargi A. sp. k. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 maja 2022r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.335.2022.1.AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz A. sp. k. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Wnioskiem z dnia 7 kwietnia 2022 r. A. Sp.k. (dalej: "Skarżąca", "Spółka", "Wnioskodawca") zwróciła się do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne będące podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W trakcie roku podatkowego Spółka zamierza wypłacać wspólnikom zaliczki na poczet rocznego zysku.

2. Skarżąca zadała następujące pytanie: czy wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku rocznego, Spółka jest zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od tych zaliczek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Spółki, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku rocznego, Spółka nie jest zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."). Komplementariusze Spółki uzyskują z tytułu uczestnictwa w niej przychody z kapitałów pieniężnych (z tytułu udziału w zyskach osób prawnych), w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 5a pkt 31 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 24 ust. 5 tej ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Nie ulega zatem wątpliwości, że obowiązek podatkowy z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku powstaje w momencie dokonania wypłaty. Aby jednak można było mówić o obowiązku zapłaty lub poboru podatku, obowiązek podatkowy musi jeszcze przekształcić się w zobowiązanie podatkowe, co w szczególności oznacza, że podatnik lub płatnik muszą dysponować danymi koniecznymi do prawidłowego obliczenia wysokości podatku. Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Zgodnie z art. 30a ust. 6a i 6b u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, przy czym kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty pomniejszanego podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.d.o.f., płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4, a spółki komandytowe obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszom udziału w zysku, Spółka powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w przytoczonych przepisach. Ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza podatku zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej). Zatem do obliczenia wysokości podatku komplementariuszy, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki. Obowiązek podatkowy komplementariuszy powstały z chwilą wypłaty zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu Spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero wówczas Spółka będzie mogła obliczyć, pobrać i wpłacić podatek na konto organu podatkowego. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka nie ma więc obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.