Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 1 grudnia 2020 r., sygn. I SA/Bd 559/20

Interpretacje podatkowe

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Urszula Wiśniewska (spr.) Sędziowie sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz sędzia WSA Agnieszka Olesińska po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 1 grudnia 2020 r. sprawy ze skargi D. o. w O. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] sierpnia 2020r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

I SA/Bd 559/20

UZASADNIENIE

W dniu [...] maja 2020 r. wpłynął do organu wniosek D. o. (Skarżący) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z [...] lipca 2020 r. wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia w związku z powyższym wezwaniem dokonano [...] lipca 2020 r. (data wpływu [...] lipca 2020 r.). We wniosku przedstawiono stan faktyczny, zgodnie z którym D. o. (dalej zwana "Spółką") powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę prawa handlowego (akt notarialny z [...] maja 2018 r.), specjalizuje się w produkcji wyrobów dla branż: drogowej, rowerowej, motoryzacyjnej. Obszarem działalności Spółki są przede wszystkim materiały odblaskowe (lampy odblaskowe do przyczep oraz urządzeń rolniczych i samochodów ciężarowych, odblaski instalowane na urządzeniach, maszynach, pojazdach, odblaski rowerowe, odblaski instalowane na barierach drogowych i infrastrukturze drogowej, punktowe elementy odblaskowe) zwane dalej łącznie "Produktami". Sprzedaż Produktów następuje po cenach rynkowych na rzecz firm oraz osób indywidualnych. Spółka nie dokonuje sprzedaży Produktów na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019r. poz. 865 ze zm. dalej jako: "ustawa o CIT", "u.p.d.o.p."). Dodatkowo Spółka realizuje przychody z produkcji narzędzi na zamówienie podmiotów trzecich. Spółka posiada własny park maszynowy umożliwiający produkcję gotowych wyrobów, natomiast część narzędzi wynajmuje od podmiotu powiązanego - działalności gospodarczej prowadzonej przez wspólnika Spółki. Spółka posiada również własną narzędziownię, w której obecnie wytwarza we własnym zakresie narzędzia wykorzystywane do wytworzenia Produktów. Produkty wypełniają wszelkie wymagane prawem normy i atesty. Spółka prowadzi również we własnym zakresie działalność polegającą na ciągłym ulepszaniu oferowanych Produktów, poszukuje nowych technologii i wzorców (zatrudnia w tym celu wykwalifikowanych pracowników lub zleca prace pracowniom wzorniczym). Wprowadzane do Produktów innowacje powodują większą odporność wyrobu na warunki atmosferyczne, uszkodzenia mechaniczne, ale również mają na celu odróżnienie oferowanych przez Spółkę produktów od tych oferowanych na rynku przez konkurencję. W ramach prac nad nowym wyrobem prowadzone są testy wytrzymałości oraz przydatności danego wyrobu zarówno w specjalistycznych laboratoriach, jak i w warunkach naturalnych, np. odblaski drogowe montuje się na elementach infrastruktury drogowej i obserwuje ich zachowanie w czasie, reakcję na ruch samochodowy (np. ścieralność, wytrzymałość na zniszczenia, kruchość materiału), odporność na warunki atmosferyczne, itp. Powyższe prace badawcze prowadzone są w sposób ciągły i systematyczny. Każdy z tworzonych nowych Produktów ma charakter twórczy, niepowtarzalny i innowacyjny. Spółka prowadzi również prace polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych maszyn i urządzeń, dzięki zastosowaniu których będzie w stanie produkować nowe, ulepszone produkty. Spółka nieustająco dąży do uzyskania praw własności intelektualnej na swoje Produkty. Obecnie Spółka posiada trzy zarejestrowane patenty, czwarty jest w trakcie rejestracji - dotyczą one elementów odblaskowych punktowych znaków świetlnych lub odblaskowych wykorzystywanych w produkowanych lampach i odblaskach, trzy prawa z rejestracji wzorów przemysłowych na lampy do pojazdów oraz jedno prawo ochronne na wzór użytkowy dla punktowego znaku odblaskowego. Część obecnie sprzedawanych Produktów została zaprojektowana, a prawa patentowe oraz wzory przemysłowe zastrzeżone kilka lat temu, gdy działalność była prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej przez obecnie większościowego udziałowca Spółki. Aktualnie prawa te wykorzystuje Spółka jako następca prawny - obecnie to Spółka jest podmiotem chronionych w rozumieniu prawa autorskiego. Spółka posiada ewidencję umożliwiającą ustalenie przychodów ze sprzedaży poszczególnych Produktów objętych kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (patentami, prawami z rejestracji wzorów przemysłowych lub wzorem użytkowym) oraz pozwalającą na ustalenie kosztów wytworzenia tych Produktów. Koszty ponoszone w danym okresie, a związane z wytworzeniem kilku Produktów jednocześnie, np. koszty wynagrodzenia pracowników oraz związane z tym obciążenia publicznoprawne, koszty amortyzacji maszyn i urządzeń produkcyjnych, koszty administracyjne zostały przyporządkowane do Produktów objętych kwalifikowanym prawem własności intelektualnej poprzez zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, tj. w proporcji, w jakiej przychody ze sprzedaży danego Produktu odpowiadają łącznej wartości przychodów z działalności podstawowej Spółki w danym miesiącu. Wydatki ponoszone na wynajem urządzeń, jako wydatki od podmiotu powiązanego zostały ujęte w kalkulacji współczynnika nexus pod literą C. Ponieważ Spółka wynajmuje narzędzie zarówno wykorzystywane do wytworzenia Produktów objętych kwalifikowanymi prawami intelektualnymi, jak i do innego rodzaju działalności (produkcji narzędzi na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką), a jedno narzędzie może być wykorzystane przy produkcji kilku Produktów, koszty najmu ustalone w umowie w kwocie ryczałtowej, zostały przyporządkowane do dochodów ze sprzedaży danego Produktu proporcją, jako udział przychodu ze sprzedaży tego Produktu w łącznej wartości przychodów z podstawowej działalności uzyskanych przez Spółkę w danym miesiącu. Odrębnie prowadzona jest ewidencja wydatków poniesionych w związku z opracowaniem i wytworzeniem prototypu danego Produktu, w tym, że dokumentacja w tym zakresie obejmuje całość wydatków poniesionych od stycznia 2019r., natomiast wydatki poniesione w latach poprzednich (np. na zaprojektowanie maszyny umożliwiającej produkcję obudowy do lampy jako komponentu składowego gotowego Produktu mogą być niekompletne lub trudne do ustalenia - część prac była realizowana przez pracowników, w ramach otrzymywanego przez nich wynagrodzenia). Brak kompletnej dokumentacji w tym zakresie wynika z faktu, że w latach wcześniejszych nie obowiązywał przepis art. 24d u.p.d.o.p. i Spółka, a wcześniej osoba prowadząca działalność gospodarczą, nie mogły mieć świadomości o potrzebie gromadzenia i odrębnego ewidencjonowania poniesionych wydatków. Niemniej jednak, w celu ustalenia współczynnika nexus, Spółka jest w stanie zidentyfikować wydatki poniesione na rzecz podmiotów trzecich, związanych z opracowaniem danego prawa kwalifikowanego. W związku ze zleceniem opracowania wyglądu wizualnego nowych Produktów (lamp) przez poprzednika Spółki, został poniesiony wydatek na wykonanie usługi oraz wykonawca przeniósł na ten podmiot autorskie prawa majątkowe do projektów nowych Produktów na wszelkich polach eksploatacji, bez ograniczeń czasowych. Wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich zostało ujęte w łącznej kwocie jako wynagrodzenie za usługę. Dodatkowo Spółka zawiera umowy o dzieło z podwykonawcami np. na opracowanie dokumentacji technicznej konkretnego narzędzia. W ramach ustalonego wynagrodzenia wykonawca przenosi na Spółkę prawa autorskie do dzieła. Narzędzia wykorzystywane są w procesie wytworzenia Produktu. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w tym kraju podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości uzyskiwanych dochodów, nie korzysta z ulg i zwolnień podatkowych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e u.p.d.o.p.