Wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa 1041/19

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Sędziowie sędzia WSA Matylda Arnold - Rogiewicz, sędzia del. SO Agnieszka Baran (sprawozdawca), Protokolant referent Magdalena Frąckiewicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 stycznia 2020 r. sprawy ze skargi M.C. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 marca 2019 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.174.2019.1.ES w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidulaną; 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz M.C. kwotę 200 zł (słownie: dwieście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 29 marca 2019 r. M. C. (zwany dalej: "wnioskodawcą", lub "skarżącym") wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zaskarżona interpretacja została wydana w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy:

Skarżący wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępnienia powierzchni reklamowych przy filmach na koncie Youtube oraz możliwości opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawiono następujący stan faktyczny:

1) stan faktyczny nr 1 - podatek dochodowy i definicja DG.

Wnioskodawca osiąga dochody z tytułu udostępniania powierzchni na potrzeby reklamowe na stronach internetowych oraz na zarządzanym przez niego własnym koncie w portalu Youtube. Odnośnie opodatkowania dochodów uzyskiwanych typowo z własnych stron internetowych w 2006 r. wnioskodawca uzyskał indywidualną interpretację 1412/PD/4 i 5-38/06. W 2014 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 traktującą o przychodach z udostępniania powierzchni na stronie internetowej. Interpretacja Ministra z 2014 r. jest zbieżna z indywidualną z 2006 r. W obu interpretacjach przychody z tytułu udostępniania powierzchni na stronach internetowych na potrzeby reklamy, są traktowane jako umowy o charakterze zbliżonym do umów najmu, dzierżawy. Na podstawie interpretacji wnioskodawca ma wątpliwość dotyczącą możliwości wyboru sposobu opodatkowania uzyskiwanego przychodu na zasadach ogólnych lub ryczałtem ewidencjonowanym. Wnioskodawca wybrał ryczałt. Dochody osiągane z udostępniania powierzchni reklamowych na stronach internetowych oraz przy filmach na koncie Youtube są wypłacane jednym, wspólnym przelewem bankowym przez firmę Google. Wnioskodawca jest uczestnikiem programu firmy Google o nazwie Adsense. W chwili obecnej dochody z tytułu wyświetlania reklam na koncie Youtube stanowią ponad 95% uzyskiwanych dochodów z programu Adsense, reszta to dochody z wyświetlania reklam na stronach internetowych wnioskodawcy. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nie prowadzi działalności gospodarczej. Głównym źródłem jego utrzymania jest praca na etacie, pomimo że przychody z uczestnictwa w programie Adsense w chwili obecnej przewyższają wynagrodzenie z pracy na etacie. Dochody z Adsense są trudne do oszacowania w czasie przyszłym. Jeśli chodzi o strony internetowe wnioskodawca nie rozwija ich, nie aktualizuje. Jedyną czynnością jest raz w roku lub co 2 lata opłacenie domeny internetowej. Jeśli chodzi natomiast o prowadzenie konta w portalu Youtube - wnioskodawca prowadzi je sam, w wolnych chwilach nagrywa filmy prezentujące przedmioty, zagadnienia którymi się interesuje. Są to np. prezentacja budowanych przez niego urządzeń, eksperymenty i doświadczenia fizyczne i chemiczne, prezentowanie działania urządzeń, nagrywanie obrazu preparatów widzianych pod mikroskopem itp. Filmy wnioskodawca nagrywa, tak jak już zaznaczył wcześniej, w wolnym czasie. Z powodu braku wolnego czasu czasami przez kilka miesięcy lub tygodni nie zamieszcza żadnych nowych filmów. Niekiedy jednak w jedno popołudnie potrafi nagrać kilka krótkich filmów, które są publikowane wg kalendarza na jego koncie Youtube tzn. przesyła je wszystkie jednego dnia, ale w portalu Youtube publikują się wg harmonogramu określonego w kalendarzu - wnioskodawca ustawia to w czasie przesyłania filmów do Youtube. Większość filmów jest krótka (ok. 3-10 min). Konto w serwisie Youtube wnioskodawca prowadzi od 2006 r. w tym czasie na koncie zamieścił kilkaset filmików. Dochody z tytułu wyświetlania reklam na własnym koncie w portalu Youtube traktuje analogicznie jak z tytułu wyświetlania reklam na własnych stronach internetowych, pomimo że nie jest właścicielem całego serwisu Youtube. Konto w serwisie Youtube należy tylko do wnioskodawcy, on nim zarządza. Przesłanie przez wnioskodawcę nowego filmu powoduje utworzenie w serwisie Youtube wnioskodawcy nowej podstrony o indywidualnym adresie URL. Usunięcie przez wnioskodawcę filmu powoduje usunięcie tej podstrony z filmem w Youtube. Posiadając kilkaset filmów na koncie wnioskodawca zarządza kilkuset podstronami w serwisie Youtube, na których wyświetlane są reklamy. Firma Google - właściciel Youtube nie wypłaca wnioskodawcy wynagrodzenia za samo tworzenie czy przesłanie filmu do Youtube. W serwisie Youtube wnioskodawca może wyrazić zgodę na wyświetlanie reklam przy jego filmach - we wszystkich filmach na koncie lub tylko wybranych filmach. Wynagrodzenie jest wypłacane z tytułu wyświetlania reklam przy filmach wnioskodawcy i jest zależne od ilości wyświetleń filmów. Dochody z uczestnictwa w programie Adsense (strony internetowe i Youtube) są regularne, wypłacane pod koniec każdego miesiąca, nawet jeżeli jest okres w którym nie robi nic w kierunku rozwijania konta. Konto w serwisie Youtube oraz opublikowane własne filmy wnioskodawca posiadał zanim pojawiła się możliwość uzyskiwania dochodów z tytułu wyświetlania reklam przy filmach. Dodatkowo, jeśli na dzień dzisiejszy nie byłoby możliwości uzyskiwania dochodu z wyświetlania reklam, wnioskodawca nie usunął by konta. Tak jak pisał wcześniej, konto prowadzi hobbystycznie, interesuje go interakcja z użytkownikami (wymiana zdań w komentarzach pod filmami), budowanie grona odbiorców na kanale, interesuje go jak prezentowane filmy zostaną odebrane przez widzów. Niemniej jednak ma świadomość, że uzyskiwane dochody są znaczne. Czasami zdarza się, że niektóre jego filmy stają się viralem - uzyskują znaczną liczbę wyświetleń przez pewien okres, co pociąga za sobą wzrost dochodów z programu Adsense.