Wyrok WSA w Lublinie z dnia 30 października 2019 r., sygn. I SA/Lu 497/19

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Danuta Małysz (sprawozdawca) Sędziowie WSA Ewa Kowalczyk WSA Andrzej Niezgoda Protokolant referent stażysta Katarzyna Jacyniuk po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 października 2019 r. sprawy ze skargi A. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z [...] po rozpatrzeniu odwołania A. P. od decyzji Naczelnika L. Urzędu Celno-Skarbowego w B. P. z [...]. w przedmiocie zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uchylił decyzję organu I instancji w całości i określił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. z tytułu dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w kwocie [...]zł.

W uzasadnieniu powyższej decyzji przedstawiony został następujący stan sprawy:

Decyzją z [...]. Naczelnik L. Urzędu Celno-Skarbowego w B. P. określił wysokość zobowiązania podatkowego A. P., zwanego dalej także "podatnikiem" lub "skarżącym", w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych w kwocie [...]zł. Podstawą wydania tej decyzji było ustalenie przez organ I instancji, że w 2014 r. podatnik był akcjonariuszem R. S.A., notowanej na giełdzie, a od kwietnia 2011 r. do 11.06.2014 r. także wiceprezesem zarządu tej spółki, ponadto zaś był od 13.10.2014 r. komplementariuszem słowackiej spółki komandytowej P. , określanej dalej jako "spółka słowacka", oraz od 7 do 27.11.2014 r. udziałowcem cypryjskiej spółki P. , określanej dalej jako "spółka cypryjska", w wyniku objęcia przez spółkę słowacką udziałów w kapitale zakładowym spółki cypryjskiej. Ponadto organ I instancji ustalił, że [...].04.2014 r. została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa dotycząca darowizny przez podatnika na rzecz spółki cypryjskiej 869739 akcji R. S.A. o łącznej wartości nominalnej [...] zł, a z zaświadczenia wydanego 13.01.2017 r. przez M. S.A. wynika, że w okresie od 1.01. do 31.12.2014 r. podatnik na rachunku inwestycyjnym dokonał zbycia 869739 akcji R. S.A. w wyniku realizacji wymienionej umowy. W ocenie organu I instancji materiał dowodowy sprawy wskazuje jednak, że w odniesieniu do powołanej umowy mamy do czynienia z pozornością oświadczenia woli i - jego zdaniem - nie doszło do przeniesienia akcji R. S.A na rzecz spółki cypryjskiej w drodze darowizny, ale dokonano ich odpłatnego zbycia. Organ I instancji stwierdził, że w sprawie ma zastosowanie art. 199a § 1 w związku z § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), zwanej dalej "o.p.", nie ma natomiast zastosowania art. 199a § 3 o.p., ponieważ nie występują wynikające ze zgromadzonych dowodów wątpliwości, o których mowa w tym przepisie. Mając na względzie te ustalenia, organ I instancji stwierdził, że przychód podatnika z tytułu zbycia akcji R. S.A wyniósł [...] zł (wyliczony w oparciu o wartość rynkową akcji z 1.04.2014 r., tj. [...] zł za akcję), koszty uzyskania przychodu - [...] zł (koszt nabycia zbytych akcji według umowy z [...].11.2009 r. i zaświadczenia M. S.A. z 13.01.2017 r.), a zatem z odpłatnego zbycia akcji podatnika osiągnął dochód w kwocie [...]zł, od którego podatek należny wynosi [...] zł.