Wyrok WSA w Lublinie z dnia 12 września 2017 r., sygn. I SA/Lu 379/17

Podatek od towarów i usług

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca) Sędziowie Asesor sądowy Jerzy Parchomiuk Sędzia WSA Grzegorz Wałejko Protokolant Asystent sędziego Krzysztof Barański po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 sierpnia 2017 r. sprawy ze skargi C. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia [...] stycznia 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz C. [...] złotych z tytułu zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

W zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej [...], działający na podstawie upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów (organ), nie zgodził się ze stanowiskiem C. Z. G. P. w B. (związek gmin) dotyczącym wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) przekazania przez związek gmin spółce komunalnej pod tytułem darowizny inwestycji w postaci zakładu zagospodarowania odpadów komunalnych (z.z.o.k.).

W uzasadnieniu organ wyjaśnił, że związek gmin przedstawił okoliczności, w których został utworzony przez 15 gmin położonych w województwie l[...] w celu wspólnej gospodarki odpadami, a przede wszystkim na potrzeby wybudowania z.z.o.k. Inwestycja ta została sfinansowana środkami własnymi gmin członkowskich oraz unijnymi uzyskanymi w ramach programu operacyjnego województwa [...] na lata 2007-2013 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Działanie 6.1 Ochrona i kształtowanie środowiska Kategoria II Gospodarka odpadami i ochrona powierzchni ziemi. Tytuł projektu brzmiał "Budowa Zakładu Zagospodarowania Odpadów w m. B. dla potrzeb C. Z. G. "P. " z siedzibą w B., ul. [...]." Budowę z.z.o.k. ukończono w marcu 2014 r. W dniu [...] maja 2014 r. z.z.o.k. został nieodpłatnie przekazany do użytkowania nowo powołanej spółce komunalnej na podstawie notarialnie poświadczonej umowy użyczenia. Spółka została powołana w celu zarządzania z.z.o.k. Jej jedynym udziałowcem jest związek gmin. Na podstawie umowy użyczenia doszło do przekazania spółce zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. nieruchomości i mienia ruchomego. Związek gmin nie jest i nigdy nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nigdy nie świadczył i nie świadczy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT. Uzyskuje jedynie wpływy ze składek członkowskich od gmin należących do związku. Nie są to jednak czynności podlegające VAT. W trakcie realizacji z.z.o.k. związek gmin nie odliczał VAT naliczonego, ujętego w fakturach zakupów dokonywanych na potrzeby prowadzenia tej inwestycji. W skład z.z.o.k. wchodzą następujące składniki: dyżurka wagowego wraz z wyposażeniem, wagi, boksy tymczasowego deponowania ustabilizowanego materiału, warsztat naprawczy wraz z demontażem zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, wyposażenie warsztatu, zadaszone boksy na odpady wielkogabarytowe, zbiornik na wody opadowe, zbiornik na ścieki technologiczne z mycia posadzki, separator koalescencyjny z osadnikiem, pas zieleni izolacyjnej, zieleń ozdobna i trawa, drogi i place, zadaszony boks na odpady opakowaniowe, ogrodzenie, miejsce parkingowe dla samochodów osobowych, miejsce parkingowe dla gości, miejsce parkingowe na sprzęt zakładowy, pompownia ścieków z kompostowni, pompownia, zbiorniki na propan, instalacje elektryczne zewnętrzne i wewnętrzne, trafostacja, platforma przyjęć odpadów suchych, platforma przyjęć zmieszanych odpadów komunalnych, podziemny zbiornik na ścieki technologiczne, zbiornik bezodpływowy na ścieki sanitarne, przyłącze wodociągowe, przyłącze elektryczne, sieci wodociągowe i kanalizacyjne, hala sortowni odpadów zmieszanych komunalnych, linia technologiczna z prasą kanałową, różnego rodzaju kontenery, plac na osady ściekowe, strukturalne i zielone, wentylatory, wentylatorownie, wyposażenie wentylatorów do tłoczenia powietrza w systemie biologicznego przetwarzania, płyty dojrzewania materiału, place na terenie kompostowni, system biologicznego przetwarzania odpadów, miejsca kruszenia odpadów budowlanych, boksy na zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny, różnego rodzaju pojemniki, beczki, pompy do beczek, budynek administracyjno - socjalno - biurowy z wyposażeniem, rębarka, ładowarki, myjka, zamiatarki, wózek widłowy, śmieciarki, hakowce, zbiornik na wody opadowe, rów opasowy, droga przeciwpożarowa. Łączna wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynosi [...] zł. Poszczególne składniki stanowią logiczną całość i tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa umożliwiającą samodzielne funkcjonowanie z.z.o.k. w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2016.710 ze zm. w brzmieniu na dzień wydania kontrolowanej interpretacji indywidualnej - ustawa o VAT). Związek gmin nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego przy budowie z.z.o.k. z powodu braku związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Związek gmin nie wykazuje bowiem przychodów z tytułu gospodarki odpadami, jak też innych przychodów podlegających opodatkowaniu VAT. Dlatego nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. W celu wykonywania zadań własnych gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych związek gmin utworzył spółkę komunalną, której jest jedynym udziałowcem. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i od wykonywanych usług związanych z zagospodarowaniem odpadów nalicza i odprowadza VAT. Związek gmin, realizując swoje zadania, zamierza darować spółce komunalnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci z.z.o.k. Przekazywany zespół obejmuje składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, wszystkie służące prowadzeniu działalności gospodarczej. Jest on wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Znajduje się na odrębnych działkach gruntu i posiada wyodrębniony zespół składników majątkowych. Siedziba związku gmin znajduje się w B. przy ul. [...], a z.z.o.k. przy ul. [...]. W chwili obecnej z.z.o.k. funkcjonuje jako odrębne przedsiębiorstwo i zarządza nim spółka komunalna. Prowadzi odrębny plan kont, odrębny rachunek bankowy dla ewidencji przepływów pieniężnych, odrębnie ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze. Działa według swojego statutu i regulaminu pracy. Możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa. Wyodrębniony z.z.o.k. jest w stanie samodzielnie funkcjonować. Stanowi zespół składników majątkowych, które razem pozwalają na zapewnienie całego ciągu technologicznego w zakresie zagospodarowania odpadów. Rola związku gmin została ograniczona do wybudowania z.z.o.k. Spółka komunalna w oparciu o nabyte składniki zamierza kontynuować działalność w zakresie zagospodarowania odpadów komunalnych.