Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 17 maja 2017 r., sygn. III SA/Po 957/16

Podatek akcyzowy

Dnia 17 maja 2017 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Górecka Sędziowie WSA Walentyna Długaszewska WSA Izabela Paluszyńska (spr.) Protokolant: ref. staż. Marta Chocianowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 maja 2017 roku przy udziale sprawy ze skargi G.K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Poznaniu z dnia [...] lipca 2016 r. nr [...] przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego I. oddala skargę, II. przyznaje adwokatowi [...] od Skarbu Państwa - Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu kwotę [...] ([...]) złotych uwzględniającą podatek od towarów i usług w kwocie [...] ([...]) złotych tytułem zwrotu kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej stronie skarżącej z urzędu.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...]. znak: [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. na podstawie art. 207, art. 21 § 1 pkt 1 i § 3, art. 47 § 3, art. 51 § 1, art. 53 § 1, § 3, § 4, art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015, poz. 613 ze zm.) oraz art. 1 ust. 1, art.2 ust. 1 pkt 9 i pkt 18, art. 3 ust. 1, art. 100 ust. 1 pkt 2, ust.4, art. 101 ust. 2 pkt 1, ust.5, art. 102 ust.1, art. 104 ust. 1 pkt 2, ust. 11, ust.12, art. 105 pkt 1, art. 106 ust.2, ust.3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 752 ze zm.) określił G. K. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki T. A. o nr VIN [...], rok produkcji 2006, pojemność skokowa silnika 2231m3 w wysokości [...] zł.

W uzasadnieniu organ podał, że G. K. (zwana dalej Skarżącą) nabyła w/w pojazd na podstawie umowy zawartej [...] 2011 roku za kwotę [...]euro. Samochód został wprowadzony na terytorium Polski [...] 2011r. (data rejestracji w Polsce) i ta data została uznana przez organ za dzień powstania obowiązku podatkowego. Na podstawie dokumentów, które posłużyły do rejestracji tego samochodu i po przeprowadzeniu czynności sprawdzających organ ustalił, że z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowego samochodu nie została złożona deklaracja uproszczona AKC-U, jak również nie został uiszczony należy podatek akcyzowy. Pojazd ten na terenie Niemiec był zarejestrowany jako samochód ciężarowy (LKW), 2 miejscowy. Zgodnie z fakturą VAT nr [...] z dnia [...] 2011r. firma PPHTU "M. " we W. w przedmiotowym samochodzie zdemontowano kratkę oraz zamontowano siedzenia i pasy (wartość usługi [...] zł). W dniu [...] 2011r. został wydany dowód rejestracyjny nr [...], w którym przedmiotowy pojazd został określony jako samochód osobowy, kombi 5 miejscowy. Organ na podstawie informacji uzyskanych z Niezależnego Portalu Internetowego AutoCentrum, z licencjonowanego programu komputerowego System wyceny wartości pojazdów EurotaxGlass’ s, ustaleń w zakresie dokonanych zmian w tym samochodzie oraz danych uzyskanych od obecnego użytkownika pojazdu uznał, że obiektywne cechy pojazdu wskazują, że jest to samochód osobowy a funkcja pojazdu związana z przewozem pasażerów za przestrzenią dla kierowcy i pasażera związana jest z miejscami siedzącymi lub punktami kotwiącymi siedzeń i z odpowiednim wyposażeniem bezpieczeństwa. Pojazd posiada okna w tylnej części, 4 wahadłowe drzwi z oknami w bocznych panelach oraz klapę bagażnika z tyłu z szybą, elektrycznie podnoszone szyby z przodu i tyłu. Nie posiada stałego panela lub przegrody pomiędzy powierzchnią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów a przestrzenią tylną. Wyposażenie całego wnętrza pojazdu, takiej jak dywaniki, wentylacja, oświetlenie i popielniczki (z przodu i z tyłu wnętrza samochodu) wskazuje na przeznaczenia dla pasażerów. W pojeździe brak jest stałej przegrody oddzielającej część tylną od rzędu foteli dla kierowcy i pasażera obok. Przegroda, która znajdowała się w pojeździe za siedzeniem kierowcy i pasażera obok w chwili jego przemieszczenia z zagranicy do Polski nie miała trwałego charakteru i została zdemonotowana w związku z montażem trzyosobowej kanapy. Stacja Kontroli Pojazdów potwierdziła obecność oryginalnych fabrycznych punktów kotwienia siedzeń i pasów bezpieczeństwa- przy czym- jak podkreślił organ, tylko fabryczne punkty kotwiące miejsca siedzące oraz pasy bezpieczeństwa, wytworzone przez producenta na etapie produkcji - zgodnie z uzyskana homologacją typu pojazdu - umożliwiają zainstalowanie siedzisk i systemu zabezpieczeń a rola diagnosty sprowadza się w tym przypadku jedynie do montażu/ demontażu w/w elementów zgodnie z warunkami homologacji oraz przepisami ustawy o ruchu drogowym i aktami wykonawczymi. Organ uznał, że ze względu na ogół cech i ogólny wygląd pojazd przeznaczony jest do przewozu osób. Organ wyjaśnił, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. ustawy o podatku akcyzowym (dalej u.p.a) nabycie wewnątrzwspólnotowe jest to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) ustanowionej na mocy art. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987r. - w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7.09.1987r., str. 1 z późń. zm., Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdział 2, t.2, str. 382 z póżń.z m.). Podał, że dla celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Pozycja 8703 CN ma następującą treść: pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycją 8704 objęte są pojazdy mechaniczne do transportu towarów. Zdaniem organu przedmiotowy pojazd nie mieści się w zakresie pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej. W zakresie pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej klasyfikowane są wyłącznie pojazdy przeznaczone do przewozu towarów. Pojazd należy więc klasyfikować stosując Regułę I Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703 Nomenklatury Scalonej, zgodnie z jej treścią - jako przeznaczony do przewozu osób. Organ powołując się na wyroki ETS-u i wyroki sądów administracyjnych wskazał, że o zakwalifikowaniu pojazdu do właściwej dla niego pozycji Nomenklatury Scalonej decydują obiektywne cechy pojazdu, takie jakie zostały określone w Wyjaśnieniach do taryfy Celnej jako cechy projektowe pojazdów przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób lub do przewozu towarów; natomiast dla klasyfikacji pojazdów nie ma znaczenia grupowanie pojazdów według przepisów ruchu drogowego, sposób użytkowania pojazdu, czy też przekonanie użytkownika pojazdu o jego przeznaczeniu. Organ podał, że w niniejszej sprawie nie ma decydującego znaczenia fakt, że przedmiotowy samochód w zagranicznym dokumencie rejestracyjnym, w dokumencie Identyfikacyjnym pojazdu nr [...] [...] z [...]. został określony jako samochód ciężarowy. Określenie rodzaju pojazdu na gruncie jego rejestracji odbywa się na innych zasadach, w oparciu o inne przepisy niż klasyfikacja towarowa dla wymiary podatku akcyzowego, zapisy te nie mogą więc automatycznie skutkować uznaniem, że pojazd jest samochodem ciężarowym. Cechy nadane pojazdowi w celu jego zarejestrowania jako samochód ciężarowy i wykorzystania do przewozu towarów nie oznaczają, że usunięte zostały cechy determinujące przeznaczenie pojazdu do przewozu osób. Cechami pojazdu trwałymi - nie podlegającymi zmianom, stale obecnymi w pojeździe są cechy wyznaczające jego przeznaczenie zasadniczo do przewozu osób, co nie wyklucza przewożenia towarów. Organ podał, że przedmiotowy samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4 u.p.a. i jego nabycie zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a. podlega opodatkowaniu akcyzą. Dzień powstania obowiązku podatkowego organ, jak już wyżej wskazano ustalił na dzień [...]. na podstawie art. 101 ust. 1 pkt 2 i art. 101 ust. 5 u.p.a. uwzględniając zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym z [...].2011r. i stanowisko Skarżącej. Skarżąca jako osoba, która nabyła wewnątrzwspólnotowo przedmiotowy pojazd została zgodnie z art.102 ust. 1 u.p.a.uznana za podatnika podatku akcyzowego i nie dopełniła obowiązku z art. 106 ust. 1 upa, nie złożyła bez wezwania organu podatkowego deklaracji uproszczonej wg ustalonego wzoru, co skutkowało wydaniem przedmiotowej decyzji (art. 21 § 1 pkt 1 i art. 21 § 3 ordynacji podatkowej). Podstawa opodatkowania została ustalona przez organ w oparciu o treść art. 104 ust. 1 pkt 2, ust. 11 na podstawie dokumentu zakupu. Wskazana w tym dokumencie cena [...] Euro nie pozostawała, zdaniem organu, w znacznej dysproporcji do średniej wartości rynkowej podobnego samochodu ustalonej w oparciu o elektroniczną wersję katalogów Eurotax - System wyceny wartości pojazdów EurotaxGlass’s (nr [...]) i zgodnie z tabelą kursów EUR z [...].2011 r, przy uwzględnieniu § 63 § 1 ordynacji podatkowej wyniosła [...] zł Stawka akcyzy określona na podstawie art. 105 pkt 1 u.p.a. wyniosła 18,6% dla samochodu zaliczonego do pozycji 8703 o pojemności silnika 2231 m3. Wyliczona z uwzględnieniem powyższych danych należna kwota podatku akcyzowego wyniosła [...] zł. Stosownie do art. 106 ust. 3 u.p.a. organ uznał, że ostatnim dniem, w którym Skarżąca winna dokonać zapłaty akcyzy był dzień [...] 2011r. (dzień rejestracji na terytorium kraju). Odsetki zostały naliczone od dnia [...] 2011r. na podstawie art. 53 § 1, § 3 i § 4 ordynacji podatkowej.