Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 30 marca 2017 r., sygn. I SA/Po 1320/16

Podatek dochodowy od osób fizycznych; Interpretacje podatkowe

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska Protokolant: st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 marca 2017 r. sprawy ze skargi MF na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

Pismem z dnia 27 stycznia 2016 r., X. X. (dalej zwany również skarżącym lub wnioskodawcą) zwrócił się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zmiany kwalifikacji uzyskiwanych przychodów do poszczególnych ich źródeł po upływie terminu przedawnienia.

We wniosku o wydanie interpretacji przedstawiono opis stanu faktycznego zgodnie z którym skarżący w latach 2004, 2005, 2006 i 2007 prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą oraz usług stomatologicznych, a przychody uzyskane z tego tytułu zaliczano do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym samym okresie, tj. w latach 2004-2007 wnioskodawca, we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły (permanentnie przeprowadzając w każdym roku kilkadziesiąt operacji, wykorzystując do tego składniki majątkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, takie jak: pomieszczenia biurowe, sprzęt komputerowy itp., a więc w okolicznościach określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lokował środki finansowe na GPW w Warszawie w papiery wartościowe, w szczególności w akcje, obligacje oraz dokonywał obrotu tymi papierami. Błędnie jednak - w ocenie wnioskodawcy - zaliczano przychody z tego tytułu jako przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W latach 2004-2008 skarżący traktował inwestowanie w papiery wartościowe i obrót nimi na GPW jako odrębne źródło przychodów od działalności gospodarczej i odrębnie rozliczał z tego tytułu podatek dochodowy, składając za te lata zeznania podatkowe na formularzach PIT-38. Dopiero w 2008 r., skarżący dostrzegając swój błąd, przy niezmienionym stanie faktycznym potraktował prowadzoną przez siebie działalność w zakresie obrotu papierami wartościowymi jako element szerszej działalności gospodarczej dokonując stosownego zgłoszenia do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawca uzyskany w 2004 r., dochód z działalności inwestycyjnej na GPW rozliczył składając zeznanie podatkowe PIT-38, stosownie do treści art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie łącząc uzyskanego z tego tytułu dochodu z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c powołanej ustawy. W latach 2005 i 2006 skarżący przychody uzyskiwane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych również traktował jako przychody odrębne od przychodów z samodzielne prowadzonej działalności gospodarczej. We wskazanych latach skarżący również złożył deklarację PIT-38, z tym zastrzeżeniem, że w tym okresie osiągnięto stratę. Dopiero w 2007 r., działalność skarżącego ponownie przyniosła dochód, co pozwoliło na rozliczenie w zeznaniu za ten rok straty z lat ubiegłych, przy czym limit 50% możliwej do rozliczenia straty nie pozwolił skarżącemu na całkowite jej rozliczenie. W 2008 r., przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych skarżący potraktował jako jeden z przedmiotów swojej pozarolniczej działalności gospodarczej, doliczając je do przychodów z pozostałej działalności gospodarczej. W 2009 r., skarżący również uzyskał dochód z prowadzonej działalności gospodarczej, w tym również z inwestycji na GPW, a dochód z tego tytułu rozliczono w PIT-36L za 2009 r., z tym że dochód ten pomniejszono o straty z działalności gospodarczej (do której jednak w latach 2004-2007 nie zaliczano przychodów z obrotu papierami wartościowymi). Dokonując odliczenia straty odliczono 50% strat poniesionych i wykazanych w zeznaniach PIT-36 za lata 2004 i 2005 oraz część straty wykazanej w zeznaniu PIT-36L za 2008 r. W 2010 r. uzyskany przez wnioskodawcę dochód z działalności gospodarczej został ponownie rozliczony w zeznaniu PIT-36L za wskazany rok, z tym, że w zeznaniu tym rozliczono nie tylko dotychczas nierozliczone wcześniej straty wykazane w zeznaniach PIT-36 za 2005 r., lecz również straty wykazane w zeznaniach PIT-38 za 2005 i 2006 r., chodź "formalnie" w tym czasie przychody z inwestycji na GPW błędnie traktowano jako odrębne źródło przychodów. W zeznaniu PIT-36L za 2010 r., skarżący rozliczył również 50% strat z zeznania PIT-36L za 2008 r.