Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 17 grudnia 2014 r., sygn. I SA/Po 795/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędzia WSA Aleksandra Kiersnowska - Tylewicz (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 grudnia 2014r. sprawy ze skargi CM na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008r. z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (PIT-38) oddala skargę

Uzasadnienie

W dniu [...] 2009 r. C. złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-38 w roku podatkowym 2008, w którym wykazał zobowiązanie podatkowe z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych w wysokości [...] zł.

Pismem z dnia [...] 2013 r. podatnik wniósł o stwierdzenie nadpłaty podatku w kwocie [...] zł. Do wniosku dołączona została korekta zeznania PIT-38, w której wykazano zobowiązanie podatkowe w wysokości 0,00 zł. W ocenie podatnika, zapłata podatku z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych była nienależna, w związku z nieprawidłowym opodatkowaniem przychodu wykazanym w ww. zeznaniu.

Decyzją z dnia [...] 2014 r., Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. odmówił podatnikowi stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. z tytułu zbycia papierów wartościowych w żądanej kwocie.

W uzasadnieniu decyzji wyjaśniono, że na podstawie umowy z dnia [...] C. nabył [...] akcji zwykłych, imiennych, serii [...] spółki [...] z siedzibą w K., których sprzedaż podzielił na dwie transze, tzn. umową sprzedaży z [...] 2001 r. objęto sprzedaż [...] akcji oznaczonych numerami od [...] do [...], natomiast umową sprzedaży z [...] 2002 r. objęto sprzedaż [...] akcji oznaczonych numerami od [...] do [...]. Dokonany przez podatnika podział sprzedaży akcji na dwie transze skutkował wyłączeniem z umowy sprzedaży z [...] 2001 r. [...] akcji o nr od [...] do [...], których sprzedaż nastąpiła [...] 2002 r. Na podstawie § [...] umowy sprzedaży z [...] 2002 r. strony zastrzegły, że umowa wchodzi w życie i staje się w pełni skuteczna jedynie w zakresie sprzedaży akcji zapłaconych zadatkiem. W zakresie sprzedaży pozostałych akcji, umowa zostaje zawarta pod warunkiem zawieszającym, wejdzie w życie i stanie się skuteczna sukcesywnie, jedynie w zakresie akcji zapłaconych. W przypadku, gdy do dnia [...] 2002 r. kupujący nie zapłaci sprzedającemu łącznej ceny akcji w pełnej wysokości, umowa wchodzi w życie i pozostaje skuteczna wyłącznie w zakresie sprzedaży akcji, za które kupujący zapłaci w pełnej wysokości, natomiast w pozostałym zakresie umowa nie wejdzie w życie i ulegnie rozwiązaniu z upływem dnia [...] 2002 r. W dalszej części postanowiono, że w przypadku, gdy przed zapłatą sprzedającemu łącznej ceny sprzedaży akcji w pełnej wysokości, zostanie otwarte postępowanie układowe wobec kupującego lub zostanie ogłoszona upadłość kupującego, umowa wejdzie w życie i pozostanie skuteczna wyłącznie w zakresie sprzedaży akcji, za które kupujący do tego czasu zapłaci w pełnej wysokości, w pozostałym zakresie ulegnie rozwiązaniu w chwilą zajścia ww. zdarzenia. Z uwagi na okoliczność, że w dniu [...] 2002 r. nastąpiło otwarcie przez sąd postępowania układowego wobec [...]., a także ze względu na okoliczność, iż spółka [...]. nie zapłaciła podatnikowi żadnej kwoty podlegającej zaliczeniu na poczet ceny akcji wynikającej z tej umowy, umowa sprzedaży akcji zawarta w dniu [...] 2002 r. pomiędzy podatnikiem, a spółką [...] nie weszła w życie i z dniem [...] 2002 r. uległa rozwiązaniu w całości. W dniu 20 listopada 2008 r. Czesław Magdziński zawarł umowę sprzedaży, za pośrednictwem domu maklerskiego, na podstawie której sprzedał [...] akcji zwykłych, imiennych, serii [...],[...], po cenie sprzedaży jednej akcji w kwocie [...]. Łączna cena sprzedaży akcji stanowiła kwotę [...]. Z tytułu sprzedaży akcji - płatnik: [...] wystawił informację o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C, którą podatnik opodatkował w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-38) za 2008 r.