Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 15 lipca 2010 r., sygn. I SA/Rz 326/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Barbara Stukan-Pytlowany Sędziowie WSA Kazimierz Włoch /spr./ WSA Grzegorz Panek Protokolant st.sek.sąd. Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 15 lipca 2010r. sprawy ze skargi S. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] marca 2010r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008r. z tytułu udziału w funduszach kapitałowych - oddala skargę -

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w R., decyzją z dnia [...] marca 2010 r., nr [...], po rozpatrzeniu odwołania S.C. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] grudnia 2009 r., nr [...], odmawiającej stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym za 2008r. z tytułu działu w funduszach kapitałowych od transakcji odkupienia jednostek uczestnictwa z dnia 7 listopada 2008 r., utrzymał w mocy decyzje organu I instancji.

W stanie faktycznym przedmiotowej sprawy skarżący S.C. w 2008r. dokonał dwóch transakcji zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych. W dniu 6 listopada 2008 r. złożył wniosek o odkupienie posiadanych jednostek uczestnictwa, zdeponowanych w A. Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A. W dniu 7 listopada 2008 r., w następstwie odkupu 1262 258 jednostek uczestnictwa S.C. uzyskał dochód w wysokości 18 034 zł, stanowiący różnicę pomiędzy łączną wartością odkupionych jednostek, wynoszącą 245 451,32 zł, a kosztem ich zakupu, w kwocie 227 417 zł.

W dniu 17 listopada 2008 r. S.C. złożył kolejny wniosek o odkupienie jednostek uczestnictwa w A. Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A., a 18 listopada 2008 r., w następstwie odsprzedaży 861 jednostek uczestnictwa uzyskał kwotę 71 911,62 zł. Mając na uwadze to, że koszty wcześniejszego zakupu odkupionych jednostek wyniosły 100 000 zł, poniósł on stratę w wysokości 28 088,38 zł.

Wnioskiem z dnia 30 kwietnia 2009 r. S.C. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 3 426 zł, w związku ze złożeniem przez niego deklaracji PIT 38 za 2008 r. W uzasadnieniu wniosku podniósł, że obie dokonane w 2008 r. transakcje odsprzedaży jednostek uczestnictwa dotyczą tego samego źródła przychodu, dlatego też ma on prawo do łącznego ich rozliczenia i skompensowania osiągniętego dochodu ze stratą, a następnie do wystąpienia o zwrot pobranego przez płatnika podatku w kwocie 3 426 zł. Powołując się na brzmienie art. 9 i art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010, Nr 51, poz. 307, ze zm., zwanej dalej: ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych) stwierdził, że przyjęcie rozwiązania, które nie pozwalałoby kompensować w rozliczeniu rocznym dochodów i strat z jednego źródła przychodów stałoby w sprzeczności z Konstytucją, gdyż w sposób znaczący pogarszałoby sytuację osób, które dokonywałyby kilku transakcji zakończonych różnym wynikiem finansowym.