Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 30 października 2014 r., sygn. I SA/Po 363/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędzia WSA Waldemar Inerowicz (spr.) Protokolant: ref. staż. Karolina Samolczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 października 2014 r. sprawy ze skargi [...]S.A. na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę

Uzasadnienie

Wnioskiem złożonym w dniu [...], uzupełnionym w dniu [...], X. S.A. z siedzibą w X. (dalej też jako: "spółka", "wnioskodawczyni", "podatniczka", "skarżąca") wystąpiła do Dyrektora Izby Skarbowej w [...] - upoważnionego przez Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za usługę korzystania z przedmiotu leasingu od rozwiązania umowy do wznowienia umowy oraz obowiązku podatkowego i wystawienia faktury VAT dla opłat leasingowych uzyskanych w spornym okresie - w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.

We wniosku spółka wskazała, że prowadzi działalność w zakresie oddawania towarów w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu. Jej klientami są m.in. podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: "Korzystający"). Spółka dokonuje transakcji leasingu, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm. - w skrócie: "ustawa o PTU") - "Leasing operacyjny", lub zgodnie z art. 19 ust. 4 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o PTU. Zaznaczyła, że wniosek dotyczy wyłącznie umów leasingu operacyjnego. Formalnoprawną podstawę transakcji stanowi umowa leasingu operacyjnego (dalej: "Umowa") oraz będące jej integralną częścią Ogólne Warunki Umowy Leasingu (dalej: "OWUL") wraz z tabelą opłat i prowizji. Gdy Korzystający spóźnia się z zapłatą kwoty równej co najmniej jednej opłacie leasingowej dłużej niż wyznaczony w OWUL termin (zasadniczo 21 dni) i uchybia dodatkowemu terminowi płatności wyznaczonemu w wysłanym do Korzystającego wezwaniu do zapłaty, spółka może wykonać swoje prawo do wypowiedzenia Umowy ze skutkiem natychmiastowym. Rozwiązanie Umowy następuje z chwilą doręczenia Korzystającemu przez spółkę oświadczenia woli (pisma) o rozwiązaniu Umowy. W konsekwencji, spółka przestaje świadczyć na rzecz Korzystającego usługi leasingu. Przestaje wówczas obowiązywać preliminarz (harmonogram) opłat leasingowych. Korzystający ma obowiązek zwrócić przedmiot leasingu w określonym terminie i miejscu albo wydać go osobie upoważnionej przez X. oraz zapłacić wszystkie należności spółki, jakie stały się wymagalne do dnia rozwiązania Umowy. Ponadto, X. może żądać od Korzystającego zapłaty poniesionych kosztów i wydatków oraz kwoty rozliczeniowej, a także - w określonych przypadkach - kary umownej. W praktyce zdarzają się sytuacje, że mimo rozwiązania Umowy, już po dokonanym wypowiedzeniu, Korzystający, który jest w dalszym ciągu w posiadaniu przedmiotu leasingu i go użytkuje: 1) uiszcza kwoty wskazane w wezwaniu do zapłaty otrzymanym przed rozwiązaniem Umowy, a ponadto, 2) dokonuje wpłat - nie wynikających z wezwania do zapłaty - na rachunek bankowy spółki, odwołując się do Umowy, która została rozwiązana. Wpłacane przez Korzystającego kwoty - zapłaty w okresie po skutecznym rozwiązaniu Umowy (niewynikające z wezwania do zapłaty) - z uwagi na rozwiązanie Umowy są zaliczane przez spółkę na poczet kwoty rozliczeniowej, stanowiącej odszkodowanie za szkodę powstałą w majątku X. w związku z przedterminowym rozwiązaniem Umowy. W konsekwencji, wskazane wpłaty - na moment ich otrzymania - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawczyni wskazała, że mogą również wystąpić sytuacje, w których - w wyniku uzgodnień poczynionych z Korzystającym już po rozwiązaniu Umowy - spółka cofnie skutecznie złożone wcześniej oświadczenie woli o przedterminowym rozwiązaniu Umowy i strony postanowią o jej kontynuowaniu na warunkach sprzed wypowiedzenia. W takiej sytuacji strony: 1) określą nowy harmonogram (preliminarz) opłat leasingowych, zgodnie z którym, pierwszy okres rozliczeniowy będzie obejmować okres od rozwiązania do wznowienia Umowy (oraz potencjalnie pewien okres czasu po wznowieniu Umowy); 2) postanowią, że suma ewentualnych wpłat dokonanych przez Korzystającego w okresie od rozwiązania Umowy do dnia jej wznowienia (skutecznego cofnięcia oświadczenia woli spółki o rozwiązaniu Umowy), zostanie zaliczona na poczet opłaty leasingowej za okres używania przedmiotu leasingu od momentu rozwiązania przez spółkę Umowy ze skutkiem natychmiastowym do momentu jej wznowienia.