Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 21 marca 2012 r., sygn. I SA/Wr 98/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Henryka Łysikowska, Sędziowie: Sędzia WSA Katarzyna Borońska, Sędzia WSA Ewa Kamieniecka - sprawozdawca, Protokolant: Magdalena Dworszczak, po rozpoznaniu w dniu 21 marca 2012 r. w Wydziale I na rozprawie sprawy ze skargi W.M. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 15 marca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457,00 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego

Uzasadnienie

W dniu 17 grudnia 2010 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w L. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej) złożony przez W. M. Wnioskodawca wskazał, że zamierza w przyszłości przystąpić do spółki komandytowo - akcyjnej w charakterze akcjonariusza. Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy

w związku z posiadaniem przez wnioskodawcę statusu akcjonariusza w spółce komandytowo - akcyjnej, przychód (dochód) po jego stronie powstanie w dacie wypłaty dywidendy, tj. po podjęciu przez walne zgromadzenie uchwały o podziale zysku i jego otrzymaniu, czy też przychód z tego tytułu wystąpi po stronie wnioskodawcy na analogicznych zasadach, jak w przypadku komplementariusza w spółce komandytowo - akcyjnej, tj. zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, wnioskodawca wyraził pogląd, że instytucja "udziału w zysku" w przypadku akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej ma charakter szczególny. Akcjonariusz nabywa prawo do dywidendy pod warunkiem, że zysk zostanie podzielony (powstaje przychód należny). Uprawnionymi do dywidendy za dany rok podatkowy są wyłącznie akcjonariusze, którym przysługiwały akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. W trakcie roku podatkowego akcje mogą bowiem wielokrotnie zmieniać właściciela. Udział akcjonariusza w spółce jest formą inwestycji kapitałowej, a nie aktywności gospodarczej. Zdaniem wnioskodawcy, jego dochodem jako akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej będzie jedynie uzyskana dywidenda, przy czym obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania środków pieniężnych. Przychód wnioskodawcy będzie stanowiła wyłącznie kwota dywidendy zatwierdzona przez walne zgromadzenie i wypłacona akcjonariuszowi. Nie będzie na nim zatem ciążył obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w ciągu roku, z uwagi na to, że nie będzie mu przysługiwało prawo do udziału w przychodach