Wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 stycznia 2012 r., sygn. III SA/Wa 1326/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko, Sędziowie Sędzia WSA Sylwester Golec, Sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Marika Krawczyńska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi A. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okres od lipca do października 2009 r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] września 2010 r. nr [...], 2) stwierdza, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz A. B. kwotę 11.837 zł (słownie: jedenaście tysięcy osiemset trzydzieści siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] września 2010 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego W. określił A.B. - dalej "Skarżący" lub "Strona", kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za sierpień i wrzesień 2009 r., zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za październik 2009 r. oraz umorzył postępowanie podatkowe za lipiec 2009 r. Organ pierwszej instancji w wyniku przeprowadzonej kontroli w zakresie rozliczenia podatku od towarów i usług w okresie lipiec - październik 2009r. ustalił, że Strona zaewidencjonowała w ewidencji sprzedaży oraz ujęła w złożonej deklaracji VAT - 7 za sierpień 2009r. fakturę VAT korygującą nr [...] z dnia [...] sierpnia 2009r. na wartość sprzedaży netto - 2 100 000 zł, VAT - 462.000 zł., korygując tym samym sprzedaż, udokumentowaną fakturą VAT nr [...] z dnia [...] maja 2009r. na wartość netto 2.100.000 zł, VAT 462.000 zł na rzecz E.. Sprzedaż dotyczyła udziału w 1/2 niezabudowanego gruntu o powierzchni użytkowej [...] w O. przy ul. [...]. Z wyjaśnień złożonych przez Stronę wynika, że w dniu 28 maja 2009r. pomiędzy Skarżącym, prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą T. i Spółką K. Sp. z o.o. S. - jako sprzedającymi, a kupującymi, M.S. i M.S., prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą E. w B., została zawarta w formie aktu notarialnego (Rep. A. nr [...] z dnia [...] maja 2009 r.) umowa sprzedaży opisanego gruntu. W akcie notarialnym Sprzedający oświadczyli, że wspólnie są właścicielami sprzedawanego gruntu. Ponadto ustalono, że kupujący zapłacą sprzedającym do dnia 30 czerwca 2009r. całą umowną cenę nieruchomości, tj. 5.124.000 zł (VAT 924.000 zł). Strony w umowie ustaliły, że nieruchomość zostanie wydana kupującym w następnym dniu roboczym po otrzymaniu całej zapłaty, nie później jednak niż 1 lipca 2009r., a w przypadku braku zapłaty ceny nieruchomość może nie zostać wydana kupującym. W związku z powyższym Skarżący wystawił fakturę VAT nr [...] z dnia [...] maja 2009r. na wartość netto 2.100.000 zł, VAT 22% 462.000 zł na rzecz E., którą wykazała w ewidencji i deklaracji VAT-7 za maj 2009r. W celu zabezpieczenia zapłaty małżonków S. całej ceny za sprzedaną nieruchomość, w dniu[...] maja 2009r., aktem notarialnym została sporządzona umowa przedwstępna sprzedaży, w której małżonkowie S.zobowiązali się do dnia 1 lipca 2009r. zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości położonej w O. przy ul. [...], w wysokości 1/2 udziału na rzecz Skarżącego i 1/2 udziału na rzecz K. Sp. z o.o. S. Sprzedający S. oświadczyli, że sprzedaż gruntu podlega opodatkowaniu VAT oraz, że nabycie gruntu nastąpiło w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez M.S. W związku z brakiem zapłaty umówionej ceny, do dnia 30 czerwca 2009r., Skarżący oraz Spółka K. Sp. z o.o. S., zgodnie z umową przedwstępną z dnia 28 maja 2009r., aktem notarialnym z dnia 1 lipca 2009r. zawarli umowę sprzedaży nieruchomości, nabywając od małżonków Szałańskich poprzednio sprzedaną nieruchomość położoną w O. przy ul. [...]. Tytułem zapłaty ceny dokonano potrącenia z wierzytelności przysługującej A.B. i K. Sp. z o.o. S. względem małżonków S. Skarżący oświadczył, że nie otrzymał od M.S. faktury VAT dotyczącej zakupu nieruchomości, w związku z czym wystawiła fakturę korygującą nr [...]. z dnia [...] sierpnia 2009r. na wartość sprzedaży netto (-)2.100.000 zł, VAT (-)462.000 zł, którą ujął w deklaracji VAT-7 za sierpień 2009r. W toku czynności sprawdzających ustalono, że M.S. nie wykazała w deklaracji podatkowej, ani w ewidencji sprzedaży, transakcji sprzedaży z dnia 1 lipca 2009r., i odmówiła przyjęcia faktury nr [...] z dnia [...] maja 2009r., gdyż jej zdaniem nie było dostawy towaru w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej "ustawa o VAT", nie zaewidencjonowała również i nie wykazała w deklaracji VAT-7 faktury korygującej z dnia [...]sierpnia 2009r., którą odesłała do wystawcy. Organ podatkowy I instancji analizując zaistniały w sprawie stan faktyczny uznał, że doszło do zawarcia dwóch umów sprzedaży, które to transakcje należało udokumentować fakturami VAT. W uzasadnieniu decyzji organ I instancji stwierdził, że zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia [...]maja 2009r., w dniu jego zawarcia, własność nieruchomości, przeszła na kupujących małżonków S., pomimo braku zapłaty ceny, natomiast aktem notarialnym z dnia 1 lipca 2009r. małżonkowie S. przenieśli własność tejże nieruchomości na Skarżącego i Spółkę K. Stwierdzono, że wystawiona przez Skarżącego faktura nr [...] z dnia [...] maja 2009r. odzwierciedla w sposób prawidłowy przeprowadzoną transakcję sprzedaży z podatkiem rozliczonym w deklaracji VAT-7 za maj 2009r. Mając na uwadze przepisy § 13 ust. 1 i § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008r. Nr 212, poz. 1337, z późn. zm.) - dalej "rozporządzenie Ministra Finansów", organ I instancji stwierdził, iż w sprawie nie wystąpiły przesłanki do wystawienia przez Skarżącego faktury korygującej nr [...] z dnia [...] sierpnia 2009r. W związku z powyższym organ podatkowy I instancji stwierdził, że Skarżący zaniżył wartość podatku należnego w sierpniu 2009 r. o 462.000 zł.