Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 30 listopada 2010 r., sygn. I SA/Wr 1152/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alojzy Wyszkowski, Sędziowie Sędzia WSA Anetta Chołuj, Sędzia WSA Dagmara Dominik (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Trzęsicka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 30 listopada 2010 r. przy udziale sprawy ze skargi M. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. OZ w L. z dnia [...] lipca 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 23 lipca 2010 r. o nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 19 kwietnia 2010 r. określającą M.J. zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia w 2005 r. nieruchomości.

Zgodnie z aktem notarialnym Rep. "A" [...], M.J. wraz z małżonką D.J. w dniu 10 czerwca 2005 r. sprzedali (1/2 udziału) niezabudowaną działkę gruntu, położoną we W. Cena sprzedaży ww. udziału wyniosła 2.250.000,00 zł. Z treści aktu notarialnego wynika ponadto, że powyższy udział M.J. nabył w dniu 10 grudnia 2002 r.

Sprzedaż tego udziału nastąpiła zatem przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie.

W dniu 23 czerwca 2005 r. małżonkowie J. złożyli oświadczenie, że w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży ww. nieruchomości, cały przychód uzyskany z tej sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. zwanej dalej: "updof").

Po złożeniu wyjaśnień przez D. i M.J. na wezwanie Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. oraz złożeniu dokumentów dotyczących wydatkowania przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości, zostało wobec każdego z małżonków wszczęte z urzędu postępowanie podatkowe (postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 18 marca 2010 r.). W wyniku tego postępowania organ podatkowy uwzględnił jako rozliczenie poniesionych przez M. i D.J. wydatków mieszkaniowych, kwotę 546.574,40 zł (po 273.287,20 zł na każdego małżonka) wydatkowaną na zakup trzech niezabudowanych nieruchomości. Organ podatkowy nie uwzględnił natomiast, jako wydatku uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) updof, dowodów potwierdzających spłatę kredytu hipotecznego konsolidacyjnego (umowa kredytu z dnia 7 lipca 2004 r.), wykorzystanego na spłatę innych kredytów, tj. kredytu budowlanego przeznaczonego na budowę lokalu mieszkalnego w budynku wielomieszkaniowym we W. na działce nr [...] (umowa kredytu z dnia [...] kwietnia 2001 r.); dewizowej pożyczki hipotecznej przeznaczonej na budowę dwóch lokali mieszkalnych w P. przy ul. [...] i [...] (umowa pożyczki z dnia [...] grudnia 2001 r.); kredytu hipotecznego przeznaczonego na budowę systemem gospodarczym budynku mieszkalnego położonego w P. na działkach nr [...] i nr [...] (umowa kredytu z dnia [...] maja 2002 r.). W ocenie organu podatkowego, skoro kredyty zaciągnięte na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie lokali i budynku, zostały spłacone środkami z nowego kredytu (kredytu konsolidacyjnego), a nie bezpośrednio pieniędzmi ze sprzedaży ww. nieruchomości, brak jest przesłanek dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) updof. W uregulowaniu tym nie przewidziano bowiem przeznaczenia kredytu na spłatę innego kredytu, choćby ten ostatni w sposób bezpośredni lub pośredni służył finansowaniu potrzeb mieszkaniowych podatników. Niedopuszczalna jest zatem wykładnia rozszerzająca tej regulacji. Dlatego, działając na podstawie art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. w Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. zwanej dalej: "O.p." oraz art. 28 ust. 2 i 3 updof w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. decyzją z dnia 19 kwietnia 2010 r. określił M.J. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 85.171 zł z tytułu sprzedaży w 2005 r. niezabudowanej działki gruntu nr [...] położonej we W., co stanowi 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.