Wyrok WSA w Łodzi z dnia 8 grudnia 2009 r., sygn. I SA/Łd 671/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Cezary Koziński Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędzia WSA Joanna Grzegorczyk-Drozda Protokolant Asystent sędziego Adrian Król po rozpoznaniu w Łodzi na rozprawie w dniu 24 listopada 2009 r. przy udziale --- sprawy ze skargi E.W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz strony skarżącej kwotę 17.231,- (siedemnaście tysięcy dwieście trzydzieści jeden) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. z dnia [...] ustalającej E.W. zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 rok w kwocie 1.001.305 zł od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów w wysokości 1.335.073 zł.

Postanowieniem z dnia 10 lipca 2007 roku Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. wszczął z urzędu postępowanie kontrolne w stosunku do J.W. i E.W. w przedmiocie kontroli rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. oraz kontroli źródeł pochodzenia majątku, a także dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za ten rok. W ramach powyższego postępowania w dniu 22 sierpnia 2007 r., w takim samym zakresie została wszczęta kontrola podatkowa zgodnie z upoważnieniem Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. z dnia 10 lipca 2007 r.

W toku prowadzonego postępowania kontrolnego organ I instancji ustalił, iż w 2001 roku J. i E. małż. W. byli współwłaścicielami Przedsiębiorstwa Produkcyjno Handlowo Usługowego J.W., założonego w 1984 r. Przedmiotem działania tego przedsiębiorstwa w 2001 r. była produkcja dzianin oraz usługi wykańczania dzianin i tkanin. Średnie zatrudnienie w badanym roku przeliczeniu na pełne etaty wyniosło 109,43. Nadto E.W. zatrudniona była w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej w P. Małżonkowie wybrali sposób wspólnego rozliczenia podatku za 2001 rok zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i złożyli wspólne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu za 2001 rok na formularzu PIT-36. W zeznaniu tym wskazano przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej J.W. w wysokości 23.094.768,70 zł, koszty uzyskania przychodów - 22.537.915,25 zł, dochód - 556.853,45 zł, odliczenia od dochodu z tytułu składki na ubezpieczenie społeczne wyniosły 5.272,83 zł, z tytułu darowizny - 3.800 zł oraz z uwagi na odliczenia z tytułu ulgi inwestycyjnej i dodatkowej obniżki w oparciu o rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 stycznia 1995 roku (Dz.U. Nr 137, poz. 638 ze zm.) - 547.780,62 zł. Przychód z wynagrodzenia ze stosunku pracy E.W. wyniósł 14.709,91 zł, koszty uzyskania przychodów - 1.110,72 zł, dochód - 13.599,19 zł, odliczenia od dochodu z tytułu składki na ubezpieczenie społeczne - 2.479,30 zł. Dochód E.W. po odliczeniu składek wyniósł 11.119,89 zł. Odliczenia od podatku z tytułu składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zarówno w przypadku J.W. jak i E.W. wyniosły po 563,08 zł na każde z nich. Sprawozdanie finansowe P.P.H.U. J.W. za 2001 rok zostało zbadane przez biegłego rewidenta i w dniu 25 kwietnia 2002 roku uzyskało opinię bez zastrzeżeń. Zatwierdzone przez właściciela w dniu następnym zostało ogłoszone w [...]. Zgodnie z informacjami zawartymi w powyższym sprawozdaniu bilans wskazanego przedsiębiorstwa sporządzony na 31 grudnia 2001 roku po stronie aktywów i pasywów wykazuje sumę 19.256.027,17 zł. Na niniejsze sprawozdanie składa się również rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym za okres od dnia 1 stycznia 2001 roku do dnia 31 grudnia 2001 roku wykazujący zysk brutto równy zyskowi netto w kwocie 122.964,83 zł, sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych, wykazujące zmianę stanu środków pieniężnych netto w ciągu roku obrotowego 2001 w kwocie /+/ 7.300,83 zł oraz informacje dodatkowe. Organ ustalił, w oparciu o przeprowadzone badanie biegłych, iż w 2001 roku dominującą pozycję w wartości aktywów stanowił rzeczowy majątek trwały, którego największą część stanowiły urządzenia techniczne, maszyny, budynki i budowle oraz inwestycje rozpoczęte, które wzrosły w stosunku do stanu na koniec roku poprzedniego o 973.739,17 zł. Zysk netto w 2001 roku wyniósł 122.964,83 zł. W toku prowadzonego postępowania organ ustalił, iż w badanym okresie w P.P.H.U. J.W. nie prowadziło się kasy jako funkcjonalnie wyodrębnionego stanowiska, a wygospodarowane środki przekazywało się bezpośrednio właścicielowi. Operacje gotówkowe ewidencjonowane były na koncie księgowym "Kasa", a także w raportach kasowych, sporządzanych na każdy dzień roboczy. Na początek 2001 roku wielkość środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych wynosiła 42,74 zł., zaś na koniec niniejszego roku w skład środków pieniężnych na rachunkach bankowych w kwocie 7.343,57 zł wchodziły środki na koncie walutowym prowadzonym w USD (7.313,98 zł) oraz środki funduszu socjalnego przekazywane na wyodrębnione konto (29,59). Kapitał własny na początek badanego okresu wynosił 10.065.862,94 zł. Wypracowany w 2001 roku zysk został przeksięgowany na konto "rachunki z właścicielem" w roku następnym, tj. 2002 zwiększył kapitał podstawowy firmy. Z analizy zapisów sprawozdania finansowego za 2001 rok przeprowadzonej przez organ I instancji, a w szczególności z rachunku przepływów pieniężnych, wynika, że środki pieniężne na początek roku obrotowego wynosiły (+) 42,74 zł, środki pieniężne na koniec roku obrotowego wyniosły (+) 7.343,57 zł, zaś wartość zmiany środków pieniężnych w 2001 roku wyniosła (+) 7.300,83 zł. Z dalszych badań poczynionych przez organ wynika, iż ujemna wartość środków pieniężnych netto z działalności inwestycyjnej, na którą to pozycję w przeważającej mierze składają się operacje związane z nabyciem składników rzeczowego majątku trwałego w łącznej kwocie 3.721.126,91 zł pokryta została dodatnimi wartościami środków pieniężnych z działalności operacyjnej i finansowej. Organ wskazał, że w ramach dodatniej wartości środków pieniężnych z działalności finansowej, jedną z najistotniejszych pozycji wyliczenia są wpływy z dopłat właściciela do kapitału, wynoszące 2.658.296,54 zł. W oparciu o badaną dokumentację organ ustalił, iż powyższe dopłaty wynikają z nadwyżki wpłat gotówkowych właściciela do "kasy" przedsiębiorstwa, powiększonych o zarachowane należności właściciela, nad dokonanymi wypłatami gotówkowymi i zarachowanymi w systemie księgowym zobowiązaniami J.W. Przedmiotem badania organu w ramach prowadzonego postępowania były również wyciągi z bankowego rachunku bieżącego. Stwierdzono, że w rachunku tym korzystano z kredytu odnawialnego. Saldo kredytowe w badanym rachunku na początku 2001 roku wynosiło(-) 2.448.283,13 zł, a na koniec roku (-) 2.920.579,02 zł, a zatem w badanym okresie stan zadłużenia w rachunku bieżącym oscylował w granicach od 1.968.578,42 zł do 3.000.000 zł. W ocenie organu powyższa sytuacja dowodzi, iż J.W. nie dysponował wolnymi środkami na bieżącym rachunku bankowym.