Wyrok WSA w Lublinie z dnia 6 listopada 2007 r., sygn. I SA/Lu 554/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Chitrosz, Sędziowie Asesor WSA Jerzy Drwal (spr.),, WSA Bogusław Wiśniewski, Protokolant Stażysta Kamil Rutkowski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 24 października 2007 r. sprawy ze skargi Z. S. i S. S na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. - oddala skargę.

Decyzją z dnia [...] Nr [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej - po rozpatrzeniu odwołania S. Sz. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że w 2004 r. S. Sz. pełnił służbę wojskową poza granicami kraju i zajmował - na podstawie decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia [...] nr [...], a następnie rozkazu Szefa Sztabu Generalnego WP z dnia [...] nr [...] - stanowisko starszego oficera sekcji szkoleniowej CJ 7 w Sztabie [...] - H. i z tego tytułu jak wynika z pisma Centrali Wojskowych Misji Pokojowych w W. z dnia [...] - wypłacono mu w 2004 r. uposażenie krajowe wraz z należnościami pochodnymi ( w kwocie 55 009,96 zł ) oraz dodatkowe należności pieniężne w związku z wyznaczeniem do pełnienia służby poza granicami kraju (należność zagraniczną w kwocie 179 558,82 zł). Z poczynionych ustaleń wynikało, że S. Sz. pełnił służbę bezpośrednio w strukturach organizacji międzynarodowych i międzynarodowych strukturach wojskowych, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 maja 2004 r. w sprawie pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 140, poz. 1479). Nie pełnił służby w jednostce budżetowej mającej siedzibę poza granicami kraju i nie był pracownikiem takiej jednostki. Nie był również członkiem służby zagranicznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. o służbie zagranicznej. Dlatego nie spełniał w myśl art. 21 ust. 1 pkt 110 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - warunków do zwolnienia z opodatkowania otrzymanej przez niego należności zagranicznej w kwocie 178 368,12 zł ( skorygowanej o 1 190,70 zł z tytułu gratyfikacji urlopowej ) i z tego powodu jego wniosek z dnia [...] o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. nie mógł być pozytywnie rozpatrzony przez organ I instancji. Dyrektor Izby Skarbowej przypomniał, że powołany przepis (w brzmieniu obowiązującym w 2004 r.) stanowił, że wolna od podatku jest wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wykonującemu obowiązki służbowe w placówce zagranicznej oraz wartość świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami RP, wynikających z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy, dodatku zagranicznego oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich. Wyjaśnił też, że w wykonaniu delegacji zawartej w art. 33 ust. 1d ustawy z dnia 8 sierpnia 1996 r. o Radzie Ministrów (Dz. U. z 2003 r. nr 24, poz. 199 ze zm.), upoważniającej ministra kierującego określonym działem administracji rządowej do ustalenia ustala w drodze obwieszczenia wykazu jednostek organizacyjnych jemu podległych lub przez niego nadzorowanych, Minister Obrony Narodowej w obwieszczeniu z dnia 3 listopada 2004 r. ( M.P. Nr 48, poz. 830) wymienił między innymi w pkt 68 Polski Zespół Łącznikowy przy Sojuszniczych Siłach Zbrojnych NATO Europy Północnej (AFNORTH) z siedzibą w Brunssum, Holandia - jako jednostkę organizacyjną podległą temu Ministrowi. S. Sz. nie pełnił służby w polskiej jednostce budżetowej ( w/w Zespole Łącznikowym), ale w sztabie [...] ( H.). Okoliczność, że podczas wykonywania zadań służbowych żołnierz polega przełożonym określonym przez organizację międzynarodową lub międzynarodową strukturę wojskową, a w sprawach narodowych starszemu oficerowi narodowemu, którym w określonych przypadkach jest Szef Zespołu Łącznikowego w Brunssum nie jest decydująca dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy. Dyrektor Izby Skarbowej zaznaczył, że w świetle art. 21 ust. 1 pkt 110 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skarżącemu ulga nie przysługuje, bowiem .stan faktyczny sprawy nie wskazuje, że skarżący był członkiem służby zagranicznej