Interpretacja indywidualna z dnia 30.12.2020, sygn. 0115-KDIT1.4011.736.2020.2.MK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.736.2020.2.MK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2020 r., uzupełnionym w dniu 19 listopada 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową, uzupełniony w dniu 19 listopada 2020 r.

We wniosku, po uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 16 kwietnia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiot dotyczy tworzenia, ulepszeń i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami i podlegają ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach umowy ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka), wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Praca polega na projektowaniu, tworzeniu, ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania. W większej części Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które jest innowacyjne, którego nie ma na rynku, ale również modyfikuje i rozwija już istniejące oprogramowanie będące rezultatem własnej pracy twórczej, aby je usprawniać, poprawiać wydajność oraz użyteczność. Wnioskodawca jest twórcą tego oprogramowania z umową o przekazanie praw autorskich do oprogramowania wytworzonego. Wnioskodawca jest właścicielem oprogramowania do momentu przekazania praw autorskich. Oprogramowanie wytworzone w ramach prowadzonej działalności sprzedawane jest w całości Spółce, wraz z przekazaniem wszelkich praw autorskich, na podstawie zawartej umowy (dalej Umowa). Przychód ze sprzedaży ww. oprogramowania stanowi przychód prowadzonej działalności gospodarczej, dodatkowo Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R prowadzonych przez inne firmy, ani praw autorskich wytworzonych przez inne firmy. W związku z tworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem ww. oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Programowanie omawianych systemów odbywa się przy użyciu otwartych bibliotek na licencji ... w szczególności oraz w wersjach najnowszych na czas rozpoczęcia projektu. Efektem prac realizowanych przez Wnioskodawcę są m.in.: tworzenie oraz rozwój zaawansowanych aplikacji internetowych oraz desktopowych opartych na nowoczesnych technologiach, przygotowywanie oraz implementacja dedykowanych komponentów w celu rozbudowy aplikacji, tworzenie unikalnych komponentów m.in. w technologii . zintegrowanych z biblioteką . (służącą do budowy elementów wizualnych), planowanie, tworzenie oraz wdrażanie modułów programistycznych w celu rozwoju aplikacji o pożądaną funkcjonalność, opracowanie autorskiego modułu w technologii do komunikacji z zewnętrznym API z wykorzystaniem operacji asynchronicznych, projektowanie i rozwój nowoczesnych interfejsów użytkownika przy użyciu nowoczesnych bibliotek oraz autorskich rozwiązań. Tworzone oprogramowanie jest częścią większego projektu, realizowanego w większym zespole, zaś praca Wnioskodawcy ma systematyczny charakter, a proces tworzenia oprogramowania jest zorganizowany. Wytwarzanie tego typu oprogramowania wymaga korzystania z najnowocześniejszych technologii programistycznych, w celu poznania których konieczne jest ciągłe poszerzanie i zdobywanie wiedzy o samych technologiach i technikach programowania. Nieustanne zwiększanie zasobów wiedzy oraz poznawanie technik jej wykorzystania w praktyce odbywa się za sprawą czytania podręczników, uczestnictwa w kursach internetowych, czytania blogów programistycznych, uczestnictwa w konferencjach i spotkaniach wiedzowych, czytania dokumentacji wykorzystywanych technologii. Od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz prowadzi ewidencję wszystkich wykonywanych prac w ramach działalności gospodarczej (w postaci raportów z prowadzonych prac zapisanych w arkuszu kalkulacyjnym), w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodu i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własność intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o przychodach uzyskiwanych ze zbycia oprogramowania w danym okresie, tj. wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania, kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania, dochodzie ze zbycia oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu umowy o świadczenie usług wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonanie prac. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłowe i terminowe wykonanie usług objętych Umową. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na podstawie wskazanej w tym wniosku Umowy o świadczenie usług nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności. Nie są one również wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Prace związane z działalnością Wnioskodawca podejmuje w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do ulepszanego/modyfikowanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych bądź okresowych zmian. W efekcie ulepszenia/modyfikacji przez Wnioskodawcę programu komputerowego stanowiącego utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych powstaje odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie ww. przepisu. Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja jest przez Wnioskodawcę prowadzona na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Działalność badawczo- rozwojowa jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów.