Interpretacja indywidualna z dnia 25.11.2020, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.618.2020.2.JK2, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.618.2020.2.JK2

Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2020 r. (data wpływu 26 września 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 listopada 2020 r. (data wpływu 11 listopada 2020 r.) na wezwanie z dnia 9 listopada 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.618.2020.1.JK2 , o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 9 listopada 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.618.2020.1.JK2 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Pismem z dnia 11 listopada 2020 r. (data wpływu 11 listopada 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 1 września 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem. Posiada On na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy (w świetle art. 3 ust. 1 oraz art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r., poz. 1387, dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jego dochód jest opodatkowany podatkiem liniowym, według stawki w wysokości 19%. W okresie od dnia 1 września 2020 r. do chwili obecnej Wnioskodawca wykonuje usługi na rzecz G.(dalej: Kontrahent), w ramach projektu, który realizowany jest przez Kontrahenta na rzecz klienta zewnętrznego (dalej: Klient). Celem projektu jest rozwijanie oraz utrzymanie innowacyjnej aplikacji internetowej, która umożliwia tworzenie produktów strukturyzowanych, ich automatyczną wycenę i sprzedaż bankom konsumenckim oraz instytucjom finansowym w trzech regionach - EMEA, Azja oraz Stany Zjednoczone. Projektuje On rozwiązania dla wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych przedstawianych przez Kontrahenta oraz Klienta. Następnie implementuje zaprojektowane wcześniej rozwiązania przy użyciu języka J. pod postacią mikro serwisów realizujących wybrane funkcje systemu. Ponadto Wnioskodawca analizuje wydajność wybranych istniejących funkcji aplikacji internetowej na podstawie napisanych przez niego testów obciążeniowych, a następnie projektuje poprawione rozwiązania, które optymalizują wydajność tych funkcji. Testy pisane są przy użyciu języka J. oraz wykorzystują metodologię testowania B. Dodatkowo Wnioskodawca zajmuje się utrzymaniem i rozwijaniem infrastruktury zapewniającej ciągłość procesu walidacji aplikacji oraz jej wdrożenia u klienta. Jest ona tworzona między innymi z użyciem narzędzia G., gdzie projektuje On, tworzy, utrzymuje oraz modyfikuje skrypty w celu optymalizacji, skrócenia i podniesienia efektywności całego procesu testowego i wdrożeniowego. W swojej pracy Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie: Język programowania J. wraz z programowaniem funkcyjnym i strumieniami, bazy danych () oraz M. oraz metodologię S. W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza zmiany kontrahenta. W przypadku jednak, gdyby wyżej wymieniona zmiana nastąpiła, będzie On świadczył na rzecz nowego kontrahenta w dalszym ciągu usługi o tym samym charakterze i obejmujące ten sam zakres co usługi opisane powyżej. Wszystkie wyżej wymienione czynności realizowane są przez Niego na rzecz Kontrahenta, na podstawie zawartej z nim umowy ramowej. W wyniku usług świadczonych na rzecz Kontrahenta przez Wnioskodawcę powstają utwory - programy komputerowe lub ich części, a więc utwory chronione w rozumieniu ustawy prawo autorskie i prawa pokrewne. Jak wynika bezpośrednio z umowy zawartej pomiędzy Nim a Kontrahentem, na jej podstawie przenosi On na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego utworu - programu komputerowego lub jego części, co następuje z chwilą powstania utworu, lub jego wyodrębnionej części i utrwalenia takiego utworu lub jego części w jakiejkolwiek formie. Otrzymuje On wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego utworu lub jego części, które to wynagrodzenie objęte jest wynagrodzeniem za świadczenie usług określonych w umowie. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zarówno rozwija i ulepsza już istniejący kod (rozwija kody już istniejące poprzez dodawania nowych funkcjonalności), jak również tworzy kod samodzielnie, na nowo, od podstaw (jest ich autorem). Mając na uwadze powyższe wskazać trzeba, iż w ramach swojej działalności wytwarza On i ulepsza oprogramowanie dla zleceniodawcy (Kontrahenta) bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy, jak również działalności w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej, lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Efektem Jego pracy są konkretne modele (algorytmy) oraz tworzone do nich oprogramowanie. Jego działalność polega zarówno na wytwarzaniu oprogramowania, jak również na jego modyfikacji i ulepszaniu. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku. Rozwija On oprogramowanie, na które składa się praca wielu programistów. Wnioskodawca nie jest jego właścicielem, współwłaścicielem ani użytkownikiem. Jest On natomiast właścicielem oprogramowania, które sam tworzy (do momentu przeniesienia na nabywcę - Kontrahenta autorskich praw majątkowych), a które jest następnie integrowane w ramach oprogramowania, o którym mowa w zdaniu pierwszym. Prowadzi On odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona przez Niego od dnia założenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku czynności ponosi On. Jego czynności zlecone przez Kontrahenta nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Nie są one również wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Jako wykonujący te czynności ponosi On ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca wskazuje, że oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone, rozwinięte (ulepszone) przez Niego w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo- rozwojowej. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej wytworzone i rozwinięte (ulepszone) przez Niego nie są i nie będą wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568). Prowadzi On na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.