Interpretacja indywidualna z dnia 04.11.2020, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.551.2020.2.JM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.551.2020.2.JM

w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2020 r. (data wpływu 28 sierpnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 października 2020 r. (data nadania 20 października 2020 r., data wpływu 20 października 2020 r.) na wezwanie z dnia 15 października 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.551.2020.1.JM (data nadania 16 października 2020 r., data doręczenia 19 października 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 15 października 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.551. 2020.1.JM (data nadania 16 października 2020 r., data doręczenia 19 października 2020 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Pismem z dnia 20 października 2020 r. (data nadania 20 października 2020 r., data wpływu 20 października 2020 r.) uzupełniono powyższe w terminie.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od dnia 27 lutego 2020 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie badania i rozwoju rozproszonych systemów komputerowych zakwalifikowaną według klasyfikacji PKD do grupy 72.19.Z. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej tworzy nowatorski moduł sieciowy wraz z oprogramowaniem symulującym przepływ informacji przez sieć. Wnioskodawca używa języków (), () oraz (). Z ich pomocą tworzy oprogramowanie, które zapewnia przepływ informacji w systemie oraz symuluje użytkowanie programu w rzeczywistych warunkach. Zebrane w ten sposób dane pozwalają przebadać trafność zaimplementowanych rozwiązań i rozwinąć produkt. W wyniku prowadzonych prac, Wnioskodawca zwiększa zasób wiedzy oraz wytwarza rozwiązania nie stosowane dotychczas w świecie. W praktyce współpraca w ramach Kontraktu wygląda następująco: Potencjalni Klienci przedstawiają Wnioskodawcy główne założenia techniczne, tzn. efekt, który ma zostać finalnie osiągnięty przez moduł sieciowy. Wnioskodawca we własnym zakresie dopasowuje wytworzony przez siebie moduł do potrzeb klienta, oddając kod partiami lub jednorazowo całość. Każda część z wytworzonego oprogramowania jest autorskim dziełem Wnioskodawcy. Klient, ani nikt inny nie narzuca Wnioskodawcy reguł czy sposobu zapisu algorytmów, które przyczyniają się do rozwoju lub stworzenia nowego produktu oprogramowania komputerowego. Zrealizowanie danego projektu wymaga od Wnioskodawcy każdorazowo twórczego, rozwojowego i systematycznego działania. Wnioskodawca zdobywa i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności programistyczne do tworzenia nowych zastosowań. Nie są to prace rutynowe i projekt prowadzi do powstania nowatorskich w skali światowej produktów programów komputerowych zapisanych w postaci kodu. Wnioskodawca nie implementuje opracowanych już wcześniej rozwiązań. W ramach każdego projektu opracowywane są nowe lub ulepszone produkty informatyczne, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Prace nad danym projektem prowadzone są w sposób uporządkowany, według przyjętego planu i strategii. Rozpoczynają się od wyznaczenia celu oraz rozpisania go na poszczególne etapy. Następnie Wnioskodawca analizuje dostępne zasoby, których fundament stanowi posiadana wiedza ekspercka w zakresie programowania. Końcowo ustalany jest harmonogram pod dany projekt. W toku prowadzonych prac, Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności programistyczne i poszerza wiedzę w tej dziedzinie. Program komputerowy powstający i rozwijany przez Wnioskodawcę tworzony jest wyłącznie w ramach prowadzonej działalności badawczo rozwojowej (prace B+R), spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.). Ponadto, charakteryzuje się on tak dużą oryginalnością oraz indywidualnością, że stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r., Nr 24, poz. 83). Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów, lecz wytwarza je samodzielnie. Wnioskodawca przenosi na Klientów autorskie prawa majątkowe na podstawie faktury VAT. Sprzedaż do Klientów odbywa się za pośrednictwem Spółki A. Sp. z o.o. będącej spółką powiązaną z Wnioskodawcą. Spółka pośrednicząca pobiera marżę. Marża ta jest ustalana zgodnie z metodą Ceny Odsprzedaży Weryfikacji Cen Transferowych. W efekcie Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, pomniejszone o marżę pobieraną przez spółkę powiązaną. Wnioskodawca prowadzi uproszczoną księgę podatkową w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dodatkowo, od lutego 2020 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję dla każdego projektu, w ramach którego powstaje autorskie prawo do programu komputerowego. Ewidencja zawiera wszystkie elementy, o których mowa w art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f., jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem na podstawie wystawionych faktur każdorazowo autorskie prawa majątkowe do użytkowanie wytworzonego przez Wnioskodawcę modułu. Wnioskodawca w 2020 r. osiągał w ramach zawartych z klientami Umów przychody z przeniesienia autorskich praw majątkowych do ww. modułu.