Interpretacja indywidualna z dnia 27.10.2020, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.557.2020.2.MS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.557.2020.2.MS

Czy drugi przychód Wnioskodawcy ze sprzedaży drugiej nieruchomości podlega zwolnieniu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro od momentu jego powstania nie został wydatkowany na żadną nieruchomość w okresie dwóch lat licząc od końca roku?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2020 r. (data wpływu 25 sierpnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 października 2020 r. (data nadania 22 października 2020 r., data wpływu 22 października 2020 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 20 października 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.557.2020.1.MS (data nadania 20 października 2020 r., data doręczenia 21 października 2020 r.) w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 20 października 2020 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.557.2020.1.MS (data nadania 20 października 2020 r., data doręczenia 21 października 2020 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Pismem z dnia 21 października 2020 r. (data nadania 22 października 2020 r., data wpływu 22 października 2020 r.) uzupełniono powyższe w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 24 czerwca 2015 r. przed upływem 5 lat Wnioskodawca sprzedał nieruchomość (Wnioskodawca nieruchomość darowiznę otrzymał w 2012 r.) Wnioskodawca uzyskał dochód 345.801 złotych. W dniu 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawca dokonał pierwszej wpłaty na nowy lokal mieszkalny w wysokości 23.204,75 zł, druga wpłata w dniu 1 lipca 2015 r. 440.890 zł i trzecia wpłata w dniu 14 sierpnia 2015 r. 0,25 gr razem = 464.095 zł. Cały przychód (w przypadku darowizny dochód) jaki Wnioskodawca uzyskał z tejże nieruchomości wydatkował na konkretny cel mieszkaniowy realizowany w drodze umowy przedwstępnej. Lokal został ukończony 15 sierpnia 2015 r., klucze do lokalu Wnioskodawca otrzymał pod koniec sierpnia 2015 r., a od września mieszkał i opłacał czynsz. W dniu 7 października 2015 r. Wnioskodawca sprzedał drugą nieruchomość, którą zakupił w dniu 9 kwietnia 2015 r., cena zakupu 162.000 zł, cena zbycia 162.000 zł, przychód z tej nieruchomości po odliczeniu kosztów nabycia nie wygenerował dochodu do zwolnienia. Przychód z tejże nieruchomości od daty jej sprzedaży w okresie dwóch lat licząc od końca roku, nie był wydatkowany na nową nieruchomość, ani inny cel zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Wydatki z czerwca, lipca i sierpnia 2015 r. poniesione na zakup nowej nieruchomości zostały zrealizowane ze sprzedaży pierwszej nieruchomości (darowizny) i oszczędności Wnioskodawcy. W dniu 19 lipca 2017 r. Wnioskodawca otrzymał wezwanie z US celem dokonania korekty PIT-39. Czynności sprawdzające były przeprowadzone kilka dni potem. Na życzenie urzędniczki Wnioskodawca dokonał korekty PIT-39, dostarczył osobiście oryginały aktów notarialnych sprzedaży dwóch nieruchomości, dostarczył bankowe dowody wpłat na lokal z czerwca, lipca, sierpnia 2015 r. Urzędniczka wnikliwie sprawdzała akt notarialny z dnia 24 czerwca 2015 r. i wydatki, sprawdzała czy wydatki na nowy lokal 23 przy ul. N. nie nastąpiły wcześniej niż sprzedaż i przychód z pierwszej nieruchomości (darowizny). Korekta PIT-39 polegała na braku wpisaniu w kosztach uzyskania przychodów rub. 21. kosztów aktu notarialnego, co w konsekwencji pomniejszało dochód rub. 23. Urzędniczka poinformowała Wnioskodawcę, że w świetle badanych dokumentów źródłowych nie będzie podatku należnego (rub. 29 i rub. 34 w PIT-39). Stwierdziła, że przy sprzedaży pierwszej nieruchomości, którą Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny, cały przychód (kwota 345.801,70, zł) tym samym dochód, został wydatkowany na nowy lokal Nr 23, za który Wnioskodawca zapłacił całą kwotę 465.095 zł. Kwota dochodu została w całości zwolniona z podatku, ponieważ spełniała warunki art. 21 ust. 1 pkt 131. Odnośnie sprzedaży drugiej nieruchomości którą Wnioskodawca nabył w kwietniu 2015 r., a następnie sprzedał w dniu 7 października 2015 r. za tę samą kwotę 162.000 zł. urzędniczka stwierdziła, że w przypadku tej transakcji nie wystąpił dochód tylko strata w postaci kosztu aktu notarialnego w wysokości 4.198.30 zł. Wyjaśniła, że przychód z tej transakcji jest ściśle związany ze sprzedażą tej konkretnej nieruchomości i ewentualne wydatkowanie tego przychodu na cele mieszkaniowe może nastąpić, cytat nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży. Stwierdziła, że termin ten liczony jest od dnia 7 października 2015 r., a zatem od chwili uzyskania przychodu z tytułu zbycia tej nieruchomości. Potem już po dacie 7 października 2015 r. Wnioskodawca nie wydatkował żadnego przychodu. Na nowy lokal wydatki Wnioskodawca poniósł w lipcu 2015 r., a więc przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży drugiej nieruchomości. Akt notarialny przeniesienia prawa własności na nowy lokal 23 przy ul. N. Wnioskodawca podpisał w 2016 roku. Z wyjaśnień urzędniczki wynikało wprost, że każda transakcja zbycia nieruchomości jest osobnym źródłem przychodów, co oznacza, że także koszty powinny być związane z danym przychodem z danej transakcji, również i strata. Stwierdziła, że nie każdy przychód podlega zwolnieniu, ponieważ każda umowa zbycia posiada swoją datę nabycia i zbycia. Każda ma inną cenę umowy i związany z tym ściśle określony przychód, a także termin od kiedy ten przychód może być wydatkowany. Formułując w analizowanym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 normę prawną ustawodawcy, urzędniczka wiązała przychód uzyskany ze sprzedaży z jego wydatkowaniem.