Interpretacja indywidualna z dnia 09.07.2020, sygn. 0111-KDIB1-2.4011.74.2020.2.MZA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4011.74.2020.2.MZA

Możliwości zastosowania preferencji podatkowej IP Box

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 marca 2020 r. (data wpływu 17 marca 2020 r.), uzupełnionym 19 i 20 czerwca oraz 7 lipca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania preferencji podatkowej IP Box jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania preferencji podatkowej IP Box.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 maja 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4011.74.2020.1.MZA wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia w związku z powyższym wezwaniem dokonano 19 i 20 czerwca 2020 r. oraz 7 lipca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod kodami PKD 62.01.Z, 58.21.Z, 58.29.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 59.20.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z., 63.12.Z, 63.91.Z, 63.99.Z. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz uzyskuje z tego tytułu dochody od początku działalności, tj. 14 grudnia 2014 r. Aktualnie Wnioskodawca jest objęty 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wszelkie czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz udoskonalaniem oprogramowania Wnioskodawca wykonuje w Polsce. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie Wnioskodawca współpracuje z dwoma wymienionymi poniżej kontrahentami zwanymi łącznie dalej Kontrahentami, dla których świadczy bądź świadczył usługi związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz udoskonalaniem programów komputerowych. Dla pierwszego z kontrahentów X Sp. z o.o. Wnioskodawca tworzy, rozwija i udoskonala oprogramowanie automatycznego systemu pozyskiwania danych z sieci Internet. Na podstawie umowy Wykonawca odpłatnie przekazuje na rzecz X Sp. z o.o. autorskie prawa majątkowe do wykonanych dzieł i stworzonej dokumentacji po myśli ustawy o prawie autorskim. Dla drugiego z kontrahentów zagranicznego podmiotu Y Wnioskodawca tworzył, rozwijał i udoskonalał oprogramowanie systemu pozyskiwania i wizualnej reprezentacji danych geograficznych na mapach. Na podstawie umowy Wykonawca odpłatnie przekazywał na rzecz Y autorskie prawa majątkowe do wykonanych dzieł i stworzonej dokumentacji po myśli ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oprogramowanie lub jego części stanowią na gruncie przepisów prawa autorskiego utwór, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca prowadzi prace w odpowiedzi na zmienne potrzeby Kontrahentów, w sposób systematyczny i metodyczny, planując i dokumentując ich postęp. Oprogramowanie lub jego części wytwarzane jest we współpracy z innymi specjalistami, którzy odpowiedzialni są za poszczególne jego części. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem specjalistycznych szkoleń, udziałem w specjalistycznych konferencjach, zakupem sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych (smartfon). W związku z wytwarzaniem, rozwojem i udoskonalaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód, który jest obliczony jako różnica przychodów oraz opisanych kosztów. Wnioskodawca prowadzący KPiR, w sposób systematyczny prowadzi odrębną ewidencję zdarzeń gospodarczych, obejmujących wszystkie operacje finansowe. Operacje związane z dochodami związanymi z wytwarzaniem, rozwijaniem i udoskonalaniem oprogramowania dla Kontrahentów są odpowiednio oznaczone. Prowadzona ewidencja ma formę arkusza kalkulacyjnego, zawierającego wszystkie koszty oraz przychody wraz z datą, numerem faktury, nazwą kontrahenta, kwotą, informacją o kwalifikowalności każdej z operacji finansowych oraz kwalifikowanym IP, do którego się odnoszą. W ewidencji zawarty jest również dochód obliczony jako różnica pomiędzy przychodami, a wymienionymi wyżej kosztami. Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego prowadzona przez niego działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej określonej w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a więc jest: działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387, dalej zwana ustawą o PIT). Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem oprogramowania komputerowego, które rozwija i udoskonala, jak również Wnioskodawca nie jest użytkownikiem, posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. Właścicielem oprogramowania rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania jest podmiot zlecający Wnioskodawcy wykonanie usługi, natomiast ten podmiot nie jest właścicielem utworu tworzonego przez Wnioskodawcę w procesie realizacji zlecenia rozwoju/ulepszenia oprogramowania. Prawa autorskie do wspomnianego utworu posiada Wnioskodawca i dopiero w wyniku wykonania umowy przenosi je na podmiot zlecający. Rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę polega jednak bowiem na tworzeniu nowych fragmentów programu (kodów, algorytmów), które są następnie włączane do istniejącego oprogramowania. Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, utwory, które tworzy samoistnie podlegają ochronie prawnej wynikającej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nawet jeśli docelowo stanowią element kompleksowego rozwiązania informatycznego (oprogramowania). Wszelkie autorskie prawa do takich utworów przysługują Wnioskodawcy i osiąga on dochód ze sprzedaży tych praw.