Interpretacja indywidualna z dnia 12.06.2020, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.216.2020.2.WN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.216.2020.2.WN

odliczenie podatku VAT naliczonego z faktur VAT-RR wystawionych w imieniu rolników ryczałtowych

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lutego 2020 r. (data wpływu 12 marca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 12 maja 2020 r. (data wpływu 14 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT-RR wystawionych w imieniu rolników ryczałtowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 maja 2020 r. (data wpływu 14 maja 2020 r.), które wpłynęło 14 maja 2020 r., przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 12 maja 2020 r. 0111-KDIB3-1.4012.216.2019.1.WN w zakresie prawidłowej reprezentacji Spółdzielni.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej również Spółdzielnia) zajmuje się skupem i przetwórstwem mleka zakupionego od swoich dostawców. Spółdzielnia działa w oparciu o ustawę Prawo Spółdzielcze z dnia 16 września 1982 roku (Dz.U. 2018 poz. 1285), która obliguje Spółdzielnię do funkcjonowania w oparciu o zatwierdzony statut zawierający zarówno przepisy wymagane prawem, jak i uchwalone przez jej członków, będących producentami mleka surowego do niej dostarczanego. Zgodnie ze statutem Spółdzielni, jest ona dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób o zmiennym funduszu udziałowym, która w interesie swoich członków, prowadzi wspólną działalność gospodarczą (par. 3 statutu). Członkami Spółdzielni mogą być osoby fizyczne, które ukończyły osiemnaście lat i posiadają zdolność do czynności prawnych, prowadzą chów bydła, produkcję i dostawę mleka na terenie działania Spółdzielni oraz osoby prawne działające na jej terenie, prowadzące hodowlę albo chów bydła mlecznego. W wyniku nawiązania stosunku członkostwa pomiędzy Spółdzielnią a jej członkiem (udziałowcem), jest on zobowiązany na podstawie ustawy Prawo Spółdzielcze zadeklarować udział bądź udziały w wysokości określonej przez statut. Członek zobowiązany jest wpłacić minimum jeden udział jednorazowo lub w ratach miesięcznych, a każdy następny jest potrącany przez Spółdzielnię z należności za dostarczone mleko w cyklu miesięcznym. Prawa Spółdzielni do potrącenia udziału z należności za dostarczone mleko wynika zarówno ze statutu Spółdzielni, który jest szczególnego rodzaju umową kształtującą normy obowiązujące spółdzielców, jak i samą Spółdzielnię, a ponadto rolnik - udziałowiec wyraża zgodę na potrącenie udziałów z należności za dostarczone mleko w deklaracji przystąpienia do Spółdzielni. Członek - dostawca mleka zobowiązany jest wpłacić określoną liczbę udziałów. Część dostawców mleka posiada status rolnika ryczałtowego, wskutek czego Spółdzielnia, w oparciu o art. 115 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako u.p.t.u), wystawia w ich imieniu faktury VAT-RR za dostarczony surowiec. Na konto wskazane przez dostawcę, przekazywana jest kwota brutto wykazana na fakturze VAT-RR pomniejszona o część niewpłaconych udziałów członkowskich zadeklarowanych przez dostawcę, skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata za dostarczony przez rolnika ryczałtowego surowiec następuje według terminów wskazanych w umowie kontraktacyjnej, z uwzględnieniem ww. potrącenia. Pozostali dostawcy są podatnikami podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych oraz za dostawy mleka surowego rozliczają się comiesięcznie na zasadach analogicznych jak rolnicy ryczałtowi. Umowy kontraktacyjne na dostawy mleka surowego, upoważniają Spółdzielnię do dokonywania potrąceń wzajemnych należności w oparciu o art. 498 i art. 353 Kodeksu Cywilnego, umowy te określają między innymi tryb zapłaty za dostarczone do Spółdzielni mleko surowe. Faktury VAT-RR wystawiane są zgodnie z umową raz na miesiąc, czyli jedna faktura obejmuje wszystkie dokonane w miesiącu kalendarzowym dostawy mleka danego dostawcy i zawiera zryczałtowany zwrot podatku VAT (zgodnie z art. 115 u.p.t.u.) Za dostarczony surowiec Spółdzielnia przekazuje na wskazany przez dostawcę rachunek bankowy kwotę brutto wykazaną na fakturze VAT-RR, pomniejszoną o wartość dostarczonych przez Spółdzielnię towarów i usług oraz potrąceń części niewpłaconych udziałów członkowski - skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata za dostarczone mleko obejmuje również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Tytuł przelewu dokonywanego na wskazany rachunek bankowy zawiera numer i datę wystawienia faktury VAT-RR potwierdzającej fakt nabycia towarów zgodnie z terminem kontraktacyjnym. Zapłata zgodnie z umową następuje nie później niż 14 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego, którym jest miesiąc. Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składa deklaracje VAT-7, a zakup mleka surowego od dostawców jest związany z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług - sprzedażą wytworzonych produktów mleczarskich.