Interpretacja indywidualna z dnia 10.06.2020, sygn. 0111-KDWB.4011.43.2020.2.KK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4011.43.2020.2.KK

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 marca 2020 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP), uzupełnionym 27 maja 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 22 maja 2020 r. Znak: 0111-KDWB.4011.43.2020.1.KK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 27 maja 2020 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce w zakresie objętym wnioskiem, za pośrednictwem położonego w Polsce zakładu jest rezydentem Polski i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Firma Wnioskodawcy w 2019 r. rozlicza podatek dochodowy według skali podatkowej. Zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych () zaprowadzona została podatkowa księga przychodów i rozchodów. Księga jest systematycznie uzupełniana według reguł określonych przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2006 r. z późniejszymi zmianami w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wytwarzanie oraz modyfikacja oprogramowania na indywidualne zamówienie klienta. Wnioskodawca głównie pracuje jako podwykonawca dla firmy X, która odsprzedaje wytworzone/zmodyfikowane oprogramowanie do klientów na całym świecie. Współpraca z firmą X bazuje na zleceniach dlatego też pozycje na fakturach wystawianych przez Wnioskodawcę dla firmy X mają zawsze podobną treść Usługi informatyczne zgodnie ze zleceniem z dnia (...). Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy, a wytworzone programy/funkcjonalności są wynikiem prac rozwojowych ukierunkowanych na poszerzenie wiedzy Wnioskodawcy w celu wykonania zleconego projektu. Podczas wytwarzania lub modyfikacji oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje stworzone przez siebie zaawansowane algorytmy oraz techniki programowania zgodne z przyjętymi standardami i aktualnie panującymi dobrymi praktykami programistycznymi. Oprogramowanie dostarczone klientowi ma każdorazowo indywidualny charakter, spełniający wymagania klienta. Nie jest to praca rutynowa i powtarzalna ze względu na konieczność dostarczania rozwiązań i odpowiedzi na problemy stosownie do indywidualnych potrzeb danego klienta w zakresie zleconych prac. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie przyczynia się do usprawnienia procesów technologicznych oraz dostosowania ich do obowiązujących standardów. Każdorazowo wytworzony program/funkcjonalność ma indywidualny i nowatorski charakter. Tworzone oprogramowanie ma charakter indywidualny, innowacyjny i oryginalny, a rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony oraz podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim. Działania polegające na rozbudowie (modyfikacji) oprogramowania zmierzają do poprawy i udoskonalania jego użyteczności i istniejących funkcjonalności, a ponadto na wzbogaceniu tego oprogramowania poprzez dodanie nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie są zmianami rutynowymi, a działania na rzecz klienta mają za zadanie wytworzenie nowych, nieistniejących dotychczas funkcjonalności/programów lub udoskonalenie istniejących rozwiązań. W przypadku rozbudowy istniejącego oprogramowania Wnioskodawca nie jest właścicielem tego programu a jedynie dokonuje jego modyfikacji za zgodą właściciela i użytkuję go jedynie w tym zakresie. Modyfikowane oprogramowanie dostarczone przez klienta podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest natomiast właścicielem praw autorskich do stworzonych przez siebie poprawek, ulepszeń i nowych funkcjonalności. W wyniku pracy Wnioskodawcy, wszelkie autorskie prawa majątkowe wytworzonego lub modyfikowanego oprogramowania z chwilą wytworzenia przenoszone są w całości na rzecz klienta za wynagrodzeniem. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie z firmą X, z chwilą wytworzenia utworu w rozumieniu ustawy o prawach autorskich firma X nabywa wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów, w tym Dzieł, jak również ich wyodrębnionych części także w postaci nieukończonej. Działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym powyżej ma charakter ciągły i zorganizowany. Każde zlecenie realizowane na rzecz klienta ma za zadanie wykorzystać istniejącą lub nabytą w trakcie realizacji projektu wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych, dopasowanych do indywidualnych potrzeb programów komputerowych. Tworzone oprogramowanie ma charakter indywidualny, innowacyjny i oryginalny oraz rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony. W celu skorzystania z preferencji podatkowej IP Box Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną dla każdego IP ewidencję do prowadzonej przez siebie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w których są wyodrębnione przychody z każdego autorskiego prawa do programu komputerowego. Ewidencje te zapewniają ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do programów komputerowych).