Interpretacja indywidualna z dnia 19.05.2020, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.61.2020.1.AW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.61.2020.1.AW

w zakresie w zakresie możliwości zastosowania 5% stawki od dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 marca 2020 r. (data wpływu 10 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zastosowania 5% stawki od dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2020 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zastosowania 5% stawki od dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 1 sierpnia 2012 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.). Przeważająca część działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę obejmuje (wg kodów PKD, tj. 62.01.Z) działalność związaną z oprogramowaniem. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, pisaniem, rozbudową i dostarczaniem oraz dokumentowaniem oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika. Pozostałe kody PKD dotyczące działalności Wnioskodawcy to: 58.29.Z, 62.02 Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 68.10.Z, 68.20.Z, 74.30 Z. 95.11.Z. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe i podejmowaną w sposób systematyczny. Wnioskodawca posiada umowę o współpracy z klientem mającym siedzibę w Luksemburgu, a zadania zlecone w ramach tej umowy wykonuje w swoim biurze w Polsce W ramach tej umowy, Wnioskodawca wytwarza, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe, m.in. tworząc nowe programy i algorytmy, które nie były wcześniej używane. W sytuacji, kiedy Wnioskodawca rozwija istniejące już oprogramowanie, wykonuję to w oparciu o udzieloną mu w tym celu niewyłączną licencję, zgodnie z umową zawartą z klientem, który docelowo staje się właścicielem tych rozwiązań. Odpłatne przeniesienie praw do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego na rzecz klienta następuje w momencie dostarczenia kodu źródłowego, czyli innymi słowy, w ramach umowy Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Działalność związana z oprogramowaniem, którą wykonuje, polega na tworzeniu programów i algorytmów komputerowych oraz systemów bazodanowych w kilku językach programowania (głównie PL/SOL, Java, JavaScrip) tak, żeby realizowały funkcjonalności biznesowe, których klient do tej pory nie posiadał. Każdą nową funkcjonalność, którą klient zamawia, by jego procedury administracyjne były prostsze, Wnioskodawca musi wymyślić i zaprojektować pod bardzo precyzyjne potrzeby oraz dopasować do istniejących już systemów, następnie napisać, przetestować i w razie potrzeby poprawić. Dobór algorytmów i ciągów komend jest zawsze zależny od jego indywidualnej inwencji twórczej. Działania te obejmują więc nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych zastosowań. W drodze doświadczeń i testów, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy wiedzę z nauk podstawowych (matematyka, statystyka) jak i stosowanych (informatyka, elektronika) i wykorzystuje tę wiedzę przy tworzeniu algorytmu/programu realizującego ustalone funkcjonalności, który następnie wspomaga prace administracyjne klienta. Funkcjonalności, które Wnioskodawca tworzy nie występują w praktyce gospodarczej, dlatego też oprogramowanie tworzone przez niego stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W związku z tym podlega ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).